外购粽子发给员工，进项能不能抵？

 ——增值税法实施后外购货物用于集体福利解析

文/李冼

编者按： 增值税法实施后，外购货物用于集体福利不再视同应税交易，很多人以为进项能抵了——不能。本文以单位外购端午礼盒发给员工为例，系统分析增值税、企业所得税、个人所得税税务处理，同时分析是否纳入社保基数。助你从容应对。

增值税法（以下简称“新法”）施行后，不少财务同行注意到：新法第五条视同应税交易只写了“自产或委托加工”货物用于集体福利，外购的货物不在了。那进项是不是能抵了？

不能。

新法和暂行条例（以下简称“旧法”）下，外购货物用于集体福利的增值税处理结果一样，不视同销售，进项不得抵扣。区别在于法条表述和推理路径——旧法是条例第十条直接列明“不得抵扣”，新法是第二十二条第四项重申，但多了“相关性”的法理支撑：不属于应税交易，进项就没有对应销项可抵。结果没变，但新法把“为什么不能抵”说得更透了。

这个“细节”值得掰开说。

以A公司为例：一般纳税人，端午节外购500元礼盒发给每位员工。假设取得专票，不含税442.48元，税额57.52元。

旧法下，实施细则第四条也只把自产、委托加工货物用于集体福利列为视同销售，外购的不在列——不需要算销项。同时条例第十条规定，用于集体福利的购进货物，进项税额不得抵扣。外购货物用于集体福利，不视同销售，进项也不能抵，一头亏。

新法下，第五条只把自产和委托加工货物用于集体福利列为视同应税交易，外购的不在列——不需要算销项。但第二十二条第四项紧接着规定：购进并用于集体福利的货物，进项税额不得抵扣。中国政法大学施正文教授认为，外购货物用于集体福利不属于应税交易，进项没有对应销项可抵，不符合抵扣的相关性要求。

因此，外购礼盒的57.52元进项，要么不认证，要么认证后作进项税额转出。

再看另一头：如果礼盒是A公司自产的呢？第五条说自产货物用于集体福利视同应税交易，要按市场价算销项——进项倒是能抵，但得缴一笔销项税。外购是进项白白损失，自产是要缴销项，两条路都“亏”，亏法不同。

增值税说完了，再说说会计处理、企业所得税、个人所得税和社保基数问题。

会计处理上，外购礼盒通过“应付职工薪酬——职工福利费”核算，进项不抵的，含税价500元全额计入福利费；先认证再转出也行，结果一样。

企业所得税上，外购礼盒发给员工，资产权属从公司转移到了个人——企业所得税要视同销售，同时确认收入和成本。但会计上不视同销售，直接走职工福利费。这个税会差异实务中容易踩坑：所得税申报时要调增收入和成本，会计账面却没有对应的收入科目。此外，这笔支出属于职工福利费，受工资薪金总额14%的限额扣除约束，超限额部分纳税调增。

个人所得税是容易漏的。实物福利也要扣个税——《个人所得税法实施条例》第六条第（一）项写得很清楚，工资薪金所得包括实物。但判断征不征的核心不是“人人有份”，而是“是否向个人量化”：每人一盒500元礼盒带回家，量化到个人了，征；买回来放在公司集体分享，不量化，不征。国税发〔1998〕155号说的“人人有份的补贴、补助”不属免税福利费，本质上也是量化到个人的情形。

社保基数，与其说“有争议”，不如给一个实务判断思路（非法律明文，供参考）：先看发放标准是否与职务等级挂钩——按职务等级不同标准发放的，更可能被认定为劳动报酬，计入社保基数；人人可享受、与职务无关的，倾向于不计入。实务中，已经代扣了个税的福利，很难再主张不计入社保基数——你都在个税里认了这是个人收入，社保这边怎么说不算？外购礼盒人人有份、可量化到个人，且大概率已代扣个税，计入社保基数的风险不低。

算一笔总账：A公司外购500元礼盒发给员工，进项57.52元不能抵，实际采购成本就是500元而非442.48元；所得税视同销售要调增收入和成本，会计却没有对应科目；500元量化到个人，并入工资薪金代扣个税；社保基数大概率也跑不掉。一个500元的礼盒，企业实际付出的远不止500元。

而决定这些走向的，是两个细节。外购还是自产，决定了增值税的处理路径；是否向个人量化，决定了个税和社保基数的走向。两个细节，两把钥匙。