前言

在阅读这篇文章之前，你可能会想：

施工合同只要能准时付钱就不会有财税风险

与甲方的强关系比施工合同条款更重要

施工合同让公司会计给看一下就可以了

诊断案例

2023年，在我们顾问客户中有一家做建筑施工的企业，主要是给一家国有企业做园区施工的，2020年与国有企业签订了一份园区施工合同，合同约定主要4种材料、设备由甲方供应，其他材料及人工由乙方供应，要求乙方每次结算前需向甲方提供9%增值税专用发票。项目施工一段时间后，建筑公司发现增值税税负已经达到7%以上，远远超过其他项目3%税负率。经财务分析，由于该工程除了甲方供应的材料设备外，材料成本在工程造价中的比例只有10%，人工占了70%，机械及其他占了20%，企业能取得的进项税非常有限，造成了增值税税负比预期上升了4%，利润下降了4%。

工程施工合同是开展工程施工业务的文书依据，其中对于双方权责利的规定是保障双方利益的法律武器，其重要性不言而喻，尤其是工程总包合同，有的多达上百页，作为财税人员很少有人将合同从头看到尾的，发现风险更无从谈起，更何况从经营角度预防风险？笔者从实践中容易出现的纠纷出发，站在财税视角总结出施工合同八个财税审核要点：

合同主体审查不严

作为财税人员审查施工合同主体主要关注四个方面：一是关注合同主体的纳税人身份，即一般纳税人还是小规模纳税人；二是关注合同主体的主营业务，即以施工为主、生产为主还是销售为主；三是关注合同主体的资质，什么样的资质决定干什么类型的业务、干多大规模的业务；四是关注合同主体是否为挂靠，如果为挂靠企业应当进一步明确挂靠程度，包括文件用章、资金账户、发票开具、工程决算等是否存在障碍。合同主体身份及主营业务决定发票类型，资质决定后期工程验收及决算，挂靠影响双方的合作模式及后期债权债务风险。

开工日期约定不清

开工日期审查主要关注两个方面：一是新老项目判定。按照国家税务总局2016年18号公告规定，建筑工程承包合同注明的开工日期是房地产项目判断新老项目的标准之一，而新老项目的判定直接影响到计税模式和适用税率；二是延期违约金计算。开工日期和项目工期是对施工进度的硬性约束，如存在延期施工，开工日期加项目工期就是违约金计算起始日期。

施工内容含糊其辞

施工内容决定发包方的成本构成及双方未来工程决算的总金额，审查主要关注：一是施工内容与成本构成的对应关系，施工内容中有的项目未来才会发生成本，施工内容中没有的内容，不应该发生成本；二是施工内容是否超出资质要求，比如一些施工合同约定了消防工程，而消防工程属于专业分包，要求具备单独的消防资质；三是审查施工内容中是否存在模糊描述，比如说主体范围内工程承包等，这个等字涵盖内容太多，在标准的施工合同中必须明确。

计价方式表述不全

目前在施工合同中比较常见的计价方式有两种：一是根据施工图纸按照某年省级造价部门公布的定额计算工程预算，最终通过验收实际工程量和调整材料、人工价差等，将预算工程金额调整为据实计算工程金额；二是固定报价，即完成某个工程作业约定固定的金额或者固定的比例。计价方式的约定直接影响到最终决算程序和金额，对双方利润都至关重要，因此，无论是哪种计价方式都应该在合同中明确。

付款进度远远落后工程进度

在施工合同中，常见的付款方式也有两种：一是垫资工程，比如由乙方垫资到某个形象进度节点再支付工程款；二是按工程进度结算工程款。无论是哪种付款方式，都应该秉着工程进度与付款进度大致相当的原则，双方在合同中不仅要约定付款方式，还要约定结算方式、结算频次、结算流程以及延迟付款应承担的责任，避免企业付款进度远远落后于工程进度，给企业造成损失。

发票条款约定不详

在施工合同中审查发票条款应该关注以下几点：一是关注开票内容，开票内容应该与实际业务相符；二是关注开票税率，明确因政策变化导致税率变化如何开票的情形；三是关注发票种类，是增值税普通发票还是增值税专用发票；四是关注发票的备注栏，按照税收政策规定填开发票备注栏；五是关注发票移交的时间和流程。发票条款决定后期追溯发票的种类和税率，对企业增值税、土地增值税和企业所得税都有影响。

未将材料设备供应方式与计税模式联系

材料和设备供应方式目前主流模式有三种：一是大包模式，即包工包料，施工方按照决算总金额向发包方开具发票；一是甲供材模式，即材料由甲方供应，按照现行税收政策规定施工方可以按照简易计税税率开具发票；三是部分甲供模式，发包方与承包方需要在材料采购范围上进行博弈，发包方应该避免采购钢材、混凝土、砌体材料、预制构件四类物资，一旦涉及上述四类物资采购，无论是全部采购还是部分采购，不受比例限制，承包方直接可以按照财税2017年58号文件规定认定为简易计税按照3%开具增值税发票。

兼营业务未分开签订合同或分开表述

在施工合同中应当关注兼营业务情形，比如EPC合同，一定要将设计、采购和工程施工内容和金额分开，三项业务的税率分别为6%、13%和9%，如果没有分开就需要从高计征。