前言

在阅读这篇文章之前，你可能会想：

施工合同只要能准时付钱就不会有财税风险

与甲方的强关系比施工合同条款更重要

施工合同让公司会计给看一下就可以了

诊断案例

A公司是河南的一家建筑企业，拥有3项一级资质，10项二级建筑资质，公司经营模式为中小建筑企业或者个人提供资质挂靠服务，收取1%-3%资质挂靠费用，一般计税项目收取12%税款保证金，简易计税项目收取6%税款保证金。企业经营多年，每年都会发生数十起债权债务纠纷，请问资质挂靠有哪些财税风险？

在实务中，建筑企业挂靠经营较为普遍，通常是没有资质的建筑企业或者包工头与有资质的经营单位签订挂靠协议，由被挂靠方提供资质、管理等相关服务并收取管理费的一种经营模式，其实质是挂靠方向被挂靠方借用资质的行为，资质出借后，挂靠方以被挂靠方名义对外经营，同时挂靠经营的风险随之而来，这些风险主要包括以下四个方面。

挂靠经营的法律风险

根据《建筑法》第二十六条规定，承包建筑工程的单位应当持有依法取得的资质证书，并在其资质等级许可的业务范围内承揽工程。禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。从上述规定来看，借用资质挂靠经营明显违反建筑法，从法理上讲不应当出现这种情况，但是在建筑行业野蛮生长的过程中，出现了大量挂靠经营情况，整个行业如果严格按照建筑法执行会出现普遍性违法情况，背离了立法初衷，也不符合建筑行业实际情况。目前，建筑企业挂靠经营的法律风险是普遍性的，一旦出现大规模执法清算，会出现建筑行业系统性风险。

挂靠经营的管理风险

挂靠经营过程中挂靠方借用被挂靠方资质、品牌和管理模式等，以被挂靠单位名义对外经营，管理风险会集中在被挂靠方，这种管理风险主要表现在以下四个方面：一是合同及印鉴使用管理，挂靠方在经营过程中会以被挂靠方名义对外使用印鉴、签订合同，被挂靠方监管既要保证业务正常开展，又要防范合同与印鉴使用风险；二是报建手续风险，挂靠方以被挂靠方名义进行报建手续，一旦出现建筑质量问题，被挂靠方会成为直接责任主体；三是安全管理风险，由于挂靠方管理水平参差不齐，施工过程中出现安全问题，被挂靠方会成为连带责任主体；四是劳资纠纷风险，如挂靠方无法及时、足额向包工头及农民工支付劳动报酬，引发的劳资纠纷也会给被挂靠方带来品牌负面影响。

挂靠经营的财税风险

挂靠经营面临的财税风险主要有四个：一是独立核算风险，对于被挂靠方而言，一个挂靠方就是一个项目，需要进行独立核算，双方定期要组织对账；二是纳税风险，挂靠方需要以被挂靠方名义进行纳税，实际由挂靠方承担税负，主要的税种有增值税和企业所得税，增值税需要区分一般计税和简易计税模式，企业所得税需要核算每一期的收入和成本；三是虚开发票风险，被挂靠方需要对挂靠方提供的发票进行审核，预防收到虚开发票，影响被挂靠方纳税信誉和等级；四是资金账户管理风险，为了保证资金流与其他流向一致，被挂靠方应当对账户进行监管，以防账户滥用被冻结。

挂靠经营的利益分配风险

挂靠经营最大的风险是挂靠方如何拿走利润的风险，实务中常见的三种操作办法有：一是通过被挂靠方税后利润分配拿走，这种模式需要被挂靠方代扣代缴20%个人所得税，很多包工头不愿意按这种方式拿走利润；二是通过材料公司和劳务公司多开发票将利润转移至材料公司或者劳务公司拿走，这种模式会造成项目利润率偏低，存在虚开发票的风险；三是就利润部分以挂靠方经营所得的方式去税务部门申请代开发票，争取核定征收个人所得税，这种方式相比而言符合风险较低、收益最大。