【案件还原】
经喀什经济开发区税务局稽查局检查，发现喀什某某装饰有限公司2016年至2020年期间申报6%税率广告制作不含税销售额338.10万元，已申报6%销项税额27.09万 元。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）广告制作不属于广告服务范围，应按从事加工劳务适用17%税率缴纳增值税，因此2016年至2020年应补缴增值税26.63万元、城建税1.86万元。
应补缴税款28.50万元，同时处不缴或者少缴的税款百分之五十罚款14.25万元。
【处罚依据】
《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条第二款：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
【彭怀文说】
依照财税（2016）36号附件1规定：广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。
《增值税暂行条例实施细则》第二条规定：条例第一条所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。
因此，对于加工劳务在营改增前就是增值税的应税范围，营改增后不能按照“现代服务”的税率6%适用，而是应该继续适用与货物销售一样的高税率17%（2019年4月1日后改为13%）。
肯定会有人说，广告制作过程中也有广告设计，总能算服务吧？——确实，接受委托进行广告用品的制作，可能会包括广告设计。
依照财税（2016）36号附件1第三十九条规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。
根据老彭多年的实务经验和多项税务稽查案例，凡是需要向客户交付实物的，广告用品后续如何使用是客户自己的事情，就需要按照加工劳务或销售货物按照高税率13%计算增值税。加工劳务与销售货物的区别，仅仅在于用户是否提供主要材料等，税率是一致的。比如，食品生产企业委托广告公司制作的广告衫、广告扇、宣传单、X展示架等，食品企业收到广告用品后自行用于各类促销活动中。
凡是不需要向客户交付实物的，就可以按照6%税率的“广告服务”计算增值税。比如，客户委托广告公司制作并发布路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等，双方约定的只是发布时长、发布地点等，在发布期间广告物品有损坏的由广告公司负责及时更换新的，并不需要交付制作广告物品给委托方，委托方要的只是最终的发布而不是广告物品本身。在“服务”的情形下，广告公司发生的制作费等，属于广告公司的成本。
