1.涉税刑事案件适用法律新旧司法解释对比表
2.重磅||“两高”公布《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号）
3.虚开增票等涉税犯罪14罪定罪量刑一表通 | 新法探究
4.新旧对照：税务犯罪司法解释对比一览表
5.“两高”发布依法惩治危害税收征管典型刑事案例
6.“危害税收征管犯罪”司法解释的法理精神
3月18日，最高人民法院、最高人民检察院联合发布《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》，对1996年最高人民法院《关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》、2002年最高人民法院《关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》和《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》这三部司法解释作出全面修订。“两高”同时发布依法惩治危害税收征管典型刑事案例。围绕其对打击涉税违法犯罪、对税收行政执法等的影响，本期税收法治专刊邀请税收法制等岗位专业人士撰文分析。“两高”同时发布的8个依法惩治危害税收征管典型刑事案例见B3版。
落实“两高”涉税司法解释 促进严格规范公正文明执法
2024年03月26日 中国税务报 版次：05 作者：张长飞
“两高”新的涉税犯罪司法解释适应经济社会发展和税收征管需要，根据宽严相济刑事政策，也从最大限度挽回税收损失、鼓励违法人员改过自新、引导经营主体自觉遵守税法的考虑出发，对逃税罪不予追究刑事责任、虚开增值税专用发票罪等作出明确规定。税务机关要切实落实司法解释有关规定和精神，依法查处涉税违法行为，积极追缴偷逃税款，并加强涉税法律法规宣传辅导，督导纳税人遵从税法。
3月18日，最高人民法院、最高人民检察院联合发布《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号，以下简称《解释》）。《解释》在整合最高人民法院关于增值税专用发票犯罪（法发〔1996〕30号）、骗取出口退税罪（法释〔2002〕30号）、偷税和抗税罪（法释〔2002〕33号）等司法解释的基础上，适应经济社会发展及税收制度改革的现实需要，明确各类危害税收征管犯罪的定罪量刑标准和处理原则，形成一个全面、完整、系统的涉税犯罪司法解释。
这是近二十年来“两高”联合发布的重要涉税犯罪司法解释，有助于进一步夯实预防和惩治涉税违法犯罪的法治基础，将对依法治税和多部门联合打击涉税违法犯罪工作产生积极而深远的影响。
《解释》针对近年来经济社会发展的新形势新情况，充分关注新时期税收改革的最新成果和税收制度的升级演进，对当前办理危害税收征管刑事案件相关法律适用问题进行全面考量和细化规定。
全文共二十二条。前十八条主要对逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票罪等罪名的违法犯罪手段、构成要件和定罪量刑情节等作出规定，涵盖刑法规定的危害税收征管犯罪所有种类，并全面细化或优化相关具体规定和适用情形。后四条主要对共犯处理原则、单位犯罪定罪量刑标准、从宽处罚情形和行刑衔接、解释效力等内容作出规定。《解释》主要体现以下原则：
一是问题导向。随着刑法的多次修正和税制改革的不断发展，当前涉税刑事司法活动中出现一些亟须明确的新问题。比如，2009年2月通过的《中华人民共和国刑法修正案（七）》对逃税罪条款作出重大修改，不仅将原来的偷税罪改为逃税罪，调整构成要件，还增加不予追究刑事责任的特殊规定；2011年2月通过的《中华人民共和国刑法修正案（八）》增加虚开发票罪、持有伪造的发票罪两个新罪名，废除虚开增值税专用发票罪的死刑。随着这些修订，出现如何理解逃税罪不予追究刑事责任的特别规定以及两个新罪名的适用标准等问题，如理论界和实务界对虚开增值税专用发票罪的构成要件等认识存在分歧，一些执法、司法机关对某些涉税案件性质的认识时有不同。同时，近年来适应经济社会发展需要实施的个人所得税改革尤其是个人所得税专项附加扣除、系列税收优惠政策、发票电子化改革等，给刑事司法活动提出了新课题。在法律未修订的情况下，厘清这些新问题，需要通过司法解释予以明确。针对这些问题，《解释》结合经济社会发展水平和税收征管实际需求，作出一系列新规定。
二是与时俱进。一方面，《解释》适应经济社会发展需要，合理调整原相关司法解释中相关罪名的定罪量刑标准。比如，将逃税罪的定罪数额起算标准由原司法解释规定的一万元提高到十万元，并进一步明确“逃避缴纳税款数额”“应纳税额”“逃避缴纳税款数额占应纳税额的百分比”等项目的计算依据和确定方法（如明确逃税罪涉及的“应纳税额”不包括海关代征的增值税、关税等及纳税人依法预缴的税额）。另一方面，及时回应涉税违法犯罪出现的新情况新趋势。比如，对于近年来部分行业出现的通过签订“阴阳合同”偷逃税款，以及在发票电子化背景下篡改发票电子信息等行为，《解释》将这些新型违法犯罪手段明确为定罪情形，以适应新形势下惩治涉税违法犯罪的需要。
三是宽严相济。《解释》按照主客观相统一的原则，明确宽严相济的涉税犯罪刑事处罚政策。比如，进一步明确刑法关于逃税罪不予追究刑事责任的有关规定，既彰显依法严惩逃税犯罪的鲜明导向，又注重最大限度地挽回税收损失、鼓励违法犯罪者改过自新、引导经营主体自觉遵守税法。再如，将纳税人补缴税款的期限规定至公安机关立案前，明确补缴税款的期限包括经税务机关批准的延缓、分期缴纳的期限，督促纳税人积极补缴税款，并依法保障其合法权益，充分发挥刑事司法警示与惩治相结合的制度效应。
涉税犯罪司法解释虽然是关于办理刑事案件适用法律问题的相关规定，但在我国当前实行行政执法与刑事司法前后衔接一体化打击涉税违法犯罪的工作模式下，《解释》既是打击涉税犯罪的法律依据，又是税收行政执法和“行刑衔接”工作的重要制度基础。笔者认为，《解释》对税收行政执法工作的影响主要体现在以下方面：
一是将新出现的违法犯罪手段纳入定罪范围，强化对新型涉税违法犯罪行为的惩处力度。逃税罪方面，将通过签订“阴阳合同”等形式隐匿或者以他人名义分解收入、财产，虚列支出、虚抵进项税额或者虚报专项附加扣除，提供虚假材料骗取税收优惠等行为明确为违法犯罪手段。骗取出口退税罪方面，将冒用他人出口业务申报出口退税，循环进出口骗取退税，虚报产品功能、用途等违规享受出口退税政策的行为明确为违法犯罪手段。虚开增值税专用发票罪方面，将通过虚构交易主体开具增值税专用发票，非法篡改增值税专用发票相关电子信息等行为明确为违法犯罪手段等。在税收执法过程中，税务机关要关注此类新型违法犯罪行为，加大行政执法和依法查处力度。
二是调整相关危害税收征管犯罪的定罪量刑标准，适应经济社会发展和税收征管需要。《解释》紧扣危害税收征管行为的社会危害性，结合税收犯罪特点和有关经济犯罪司法解释的相关规定，对有关定罪量刑标准予以明确。一方面，适当提高原相关司法解释规定的定罪量刑数额标准；另一方面，参照2022年新修订实施的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》，对相关入刑标准作进一步明确。此外，确定综合定罪量刑标准，比如对于非法制造、非法出售发票罪，其定罪量刑标准综合考量发票份数、发票金额以及非法获利情况等多个因素，提高定罪量刑标准的科学性、合理性。在税收执法过程中，税务机关要参照新的定罪量刑标准来判断涉税违法行为是否涉嫌犯罪，从而依法开展“行刑衔接”工作。
三是明确危害税收征管犯罪的相关处理政策，落实罪责刑相适应的司法原则。《解释》以刑事处罚为立足点，兼顾刑事司法和税收行政执法需求，注重区分税收刑事犯罪与行政违法，做到罚当其罪、宽严有度。比如，明确规定行为人补缴税款、挽回税收损失，有效合规整改的，可以从宽处罚；犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以不起诉或者免予刑事处罚等。再如，明确有逃避缴纳税款行为的纳税人，只要在公安机关立案前补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并全部履行税务机关作出的行政处罚决定的，不予追究刑事责任。另外，《解释》还明确涉税犯罪中共犯和单位犯罪的处理原则，依法维护税收征管秩序和国家税收安全。在税收执法过程中，要持续优化执法方式，通过深入推行“说理式执法”加强涉税法律法规宣传辅导，督导纳税人及时履行税收行政处理处罚决定，营造宽严适度、公平公正的税收法治环境。
四是细化反向“行刑衔接”等具体要求，进一步明确税务机关的责任。行政处罚法明确了行政机关发现违法行为涉嫌犯罪的，应当及时移送司法机关依法追究刑事责任。《解释》与之相衔接，进一步明确司法机关将有关案件移送行政机关处理的相关规定，即对于相关行为被不起诉或者免予刑事处罚，但需要给予行政处罚、政务处分或者其他处分的，依法移送有关主管机关处理。有关主管机关应当将处理结果及时通知人民检察院、人民法院。该规定一方面明确了反向“行刑衔接”的具体要求，形成闭环管理；另一方面明确了主管机关及时处理并向司法机关反馈处理结果的法律责任。此外，《解释》规定，纳税人逃避缴纳税款，税务机关没有依法下达追缴通知的，依法不予追究刑事责任。该规定旨在督促税务机关及时发现并查处逃避缴纳税款行为，对税收工作提出更高要求。在税收监管和执法过程中，税务机关要依法履职尽责，及时查处涉税违法行为并积极追缴偷逃税款；对司法机关移送的案件，要及时依法依规办理并做好沟通反馈工作，防止失职渎职行为。
总体而言，《解释》的发布实施将为依法治税和依法行政提供更加有效的法制保障，税务机关要以此为契机，进一步完善税收法治基础，全面加强税收监管和税务稽查，坚持严格规范公正文明执法，充分发挥多部门联合打击涉税违法犯罪工作机制的作用，对各类涉税违法犯罪行为依法惩治，全力维护经济税收秩序、国家税收安全和社会公平正义。
宣传司法解释新规定 督促纳税人遵守税法
2024年03月26日 中国税务报 版次：05 作者：王郁琛
税务机关应积极向纳税人宣传讲解涉税犯罪司法解释新规定及其宗旨，引导、督促纳税人自觉遵守税法，尽力挽回国家税款损失。
自2024年3月20日起，最高人民法院、最高人民检察院发布的《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》（法释〔2024〕4号，以下简称《解释》）施行。《解释》对逃税罪、逃避追缴欠税罪、虚开发票类犯罪等刑法涉及的14种危害税收征管罪，从认定标准、犯罪情节、量刑数额等方面作出明确规定，是我国涉税司法文件的全面升级，传递出提高打击涉税违法犯罪针对性和科学性、宽严相济促进税法遵从的信号。税务机关在征管和执法工作中，应注重向纳税人宣传讲解《解释》新规定，引导其依法依规处理涉税事宜并及时纠正涉税违法行为，尽力挽回国家税款损失。
相比先前的涉税刑事司法解释，《解释》主要在以下方面作出调整：
一是明确涉税犯罪的定罪量刑标准。《解释》对刑法规定属于危害税收征管罪的14个罪名的定罪量刑情节作出新的规定，特别是对逃税罪等之前三个涉税司法解释规定罪名的定罪量刑标准进行调整。如对逃税罪定罪量刑的数额标准，由原司法解释的一万元，调整为逃避缴纳税款十万元以上、五十万元以上的，分别认定为逃税罪规定的“数额较大”“数额巨大”，并参照2022年新修订实施的《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》，对相关入刑标准作进一步明确对骗取出口退税罪、虚开增值税专用发票罪以及其他发票类犯罪的定罪量刑数额标准，也相应有所提高。量刑数额标准的调整既体现了罪责刑相适应的刑法原则，也适应当前税收管理的需要，有助于提高打击涉税犯罪的精准性和有效性。
二是明确一些新型犯罪手段的法律适用。比如，近年来，文娱、不动产交易等领域不时出现交易各方就同一事项订立两份及以上内容不同的“阴阳合同”，以此隐匿收入逃避纳税的情况。还有不法分子通过提供虚假材料等方式骗取税收优惠。《解释》把以签订“阴阳合同”等形式隐匿或者以他人名义分解收入、财产，虚报专项附加扣除，提供虚假材料骗取税收优惠等作为逃税方式予以明确，为司法机关办理此类案件提供依据，也有助于税收优惠红利切实发挥作用。《解释》还针对近年来骗取出口退税多发问题，列举“假报出口”的8种形式，为打击骗取出口退税犯罪提供法律依据。
三是明确对增值税专用发票犯罪范围的理解。长期以来，理论界和实务界对虚开增值税专用发票罪的理解存在目的犯、结果犯等争议。《解释》紧紧围绕增值税专用发票抵扣税款的核心功能，明确本罪打击的对象主要是为骗抵税款而进行的虚开行为，把为虚增业绩、融资、贷款等目的而虚开的行为排除在外。体现了罪责刑相适应原则，有利于集中力量精准打击侵害国家税收利益的犯罪行为。《解释》还针对近年来电子发票的推行，将篡改发票相关电子信息明确为虚开行为，及时为发票领域的信息化犯罪画上“红线”。
此外，《解释》根据宽严相济刑事政策，进一步明确刑法关于逃税罪不予追究刑事责任的规定。比如，将补缴税款的期限规定至公安机关刑事立案前；明确补缴税款的期限，包括经税务机关批准的延缓、分期缴纳的期限，防止逃税行为一被发现即因补缴期限短而难以补救的情形发生。这些规定有助于促进违法行为人及时补缴税款。
税务机关作为肩负税收征管职责的行政机关，应通过多种方式向纳税人宣传《解释》规定，使纳税人知晓有关新规定的内容及其精神，进而及时避开涉税处理的“红线”“雷区”，增强依法纳税意识，引导、督促涉税违法人员尽快改过自新。纳税人也应积极深入了解《解释》规定，对照规范经营行为。
对于正常经营的纳税人来说，应进一步加强规范管理。《解释》的出发点和落脚点，都是提高经营主体的纳税遵从程度，引导经营主体合法经营。因此，追求健康发展的纳税人应进一步增强法治意识，加强内部合规控制机制建设，防范相关岗位人员违规操作，尤其要警惕社会上流传的没有法律依据的所谓“避税方案”。《解释》第一条明确将“为不缴、少缴税款而采取的其他欺骗、隐瞒手段”作为认定虚假纳税申报的“兜底”条款，为没有法律依据的“避税方案”设置了“禁区”。
对于已有欠税情况的经营主体来说，应积极与税务机关沟通合作，尽快按规定缴清税款。目前，我国并没有“欠税罪”，欠缴税款并不必然导致刑事处罚。但刑法规定有“逃避追缴欠税罪”，是指纳税人欠缴应纳税款，并采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款。对于何为“采取转移或者隐匿财产的手段”，过去没有明确定义，而《解释》第六条以正列举和“兜底”条款的方式，将“放弃到期债权的”“无偿转让财产的”等明确为“采取转移或者隐匿财产的手段”的具体表现形式。这为处理该类案件提供了明确的法律依据，大大增强处理该类案件的刚性。因此，对于处于欠税状态的企业来说，如果有合法的原因，可依据税收征管法有关规定向税务机关申请延期缴纳税款，同时积极改善经营，尽可能在税务机关批准的期限内缴清税款。
对于已涉嫌发生涉税违法犯罪行为的经营主体来说，应主动接受有关部门的指导和管理，尽可能挽回国家税款损失，通过有效的合规整改等方式，争取宽缓处理。为最大限度发挥法律的引导和教育作用，《解释》本着宽严相济的原则，明确“挽回税收损失，从轻从宽处理”的政策。《解释》第三条规定：“纳税人有刑法第二百零一条第一款规定的逃避缴纳税款行为，在公安机关立案前，经税务机关依法下达追缴通知后，在规定的期限或者批准延缓、分期缴纳的期限内足额补缴应纳税款，缴纳滞纳金，并全部履行税务机关作出的行政处罚决定的，不予追究刑事责任。”第二十一条规定：“实施危害税收征管犯罪，造成国家税款损失，行为人补缴税款、挽回税收损失，有效合规整改的，可以从宽处罚；犯罪情节轻微不需要判处刑罚的，可以不起诉或者免予刑事处罚；情节显著轻微危害不大的，不作为犯罪处理。”因此，存在涉税违法行为的纳税人，最佳选择是主动改过，及时挽回国家税款损失。
（作者系全国税务领军人才，国家税务总局安徽省税务局法律顾问、公职律师）
