天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所

近日，最高人民法院和最高人民检察院发布了《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》，对逃避缴纳税款罪的适用法律问题进行了明确。逃避缴纳税款的主体既有可能是单位也有可能是个人（含个体工商户），如果是个人逃避缴纳税款且达到刑事追诉标准，被追究刑事责任的主体是个人，包括自然人和个体工商户业主。

如前几年披露的一起典型案例，被告人鲍某转让所持某公司股权，通过签订阴阳合同隐瞒收入，逃避缴纳个人所得税税款一千多万元，经税务机关多次追征仍不缴纳，公安机关立案后，仅补缴部分税款，未缴纳滞纳金和罚款，一审鲍某被判犯逃税罪，判处有期徒刑四年，并处罚金人民币五十万元。

二审法院认为：上诉人鲍某将其持有的公司股权转让他人后应当纳税11,926,935.07元，但是其采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款11,754,841.43元，至案发时仍逃避缴纳税款6,954,841.43元，逃避缴纳税款数额巨大并且占应纳税额的百分之三十以上，其行为已构成逃税罪，依法应予惩处。鲍某归案后能如实供述自己的罪行，补缴了全部税款，有悔罪表现，依法可以从轻处罚。原审判决认定事实清楚，适用法律正确，量刑适当。审判程序合法。依照《中华人民共和国刑事诉讼法》第二百三十六条第一款第（一）项之规定，裁定如下：驳回上诉，维持原判。

如果逃避缴纳税款的主体是单位，根据刑法第三十一条规定，单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。本法分则和其他法律另有规定的，依照规定。

因此，如果单位被判犯逃避缴纳税款罪，单位会被判处罚金，根据企业所得税法第十条规定，罚金不得在企业所得税前扣除。同时，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。

直接负责的主管人员，是对逃避缴纳税款起指挥、组织、决策作用的人员，主要是指公司负责人、法定代表人、董事长等，以及公司高级管理人员、自然人控股股东、实际控制人等。

其他直接责任人员，是直接实施逃避缴纳的人员，主要是公司中的其他从业人员或工作人员，包括：直接实施逃避缴纳税款行为、具体完成单位逃避缴纳税款计划的人员；在直接负责的主管人员的组织、授意或者指挥下，积极参与和实施逃避缴纳税款的人员；为实现单位逃避缴纳税款的意图，积极参与、实施的人员。

如裁判文书网披露的一则典型案例，广某钢结构建设有限公司与业主签订了“某项目钢结构工程施工合同”，合同内容为钢结构销售，并不包括钢结构安装。被告人王某某身为广某公司法定代表人，为迎合对方单位要求和少缴税款，同意对方将本应开具的增值税专用发票（纳税点数为17%）开具为建筑安装发票（营业税发票一种，纳税点数为3%），未按规定缴纳增值税，造成国家税款流失。主管税务机关对广某公司作出行政处罚，要求补缴税款并处罚款，广某公司在经催收之后仍拒不缴纳税款和罚款。经鉴证，广某公司2012年少缴税款人民币1,514,197.80元，占当年应纳税额比例56.23%；2013年少缴税款人民币361,329.26元，占当年应纳税额比例16.71%，上述未交税款合计1,875,527.06元在该次鉴证之日前未申报缴纳。

一审人民法院认为，被告人王某身为单位直接负责的主管人员，采取欺骗手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款，数额巨大，且占应纳税款百分之三十以上，经税务机关依法下达追缴通知后仍不补缴应纳税款，一审判决王某犯逃税罪，判处有期徒刑四年，并处罚金人民币十万元。

二审人民法院认为，上诉人王某曾供认，其曾委托潘某代表广某公司与业主签署钢结构销售合同，当时为了成功签署合同，同时也为了减少纳税成本、增加利润，应业主要求将本应开具的增值税专用发票开具为建筑安装发票，在2013年，广某公司会计施某向王某汇报该项目开具建筑安装发票不当时，王某则指使施某把账目做的规范一些。上述供述与广某公司该项目经手人梁某1、施某某、潘某、王某1等人的证言相印证，足以证明王某作为广某公司法定代表人，授意他人将增值税专用发票开具为建筑安装发票，未按规定缴纳增值税，造成国家税款损失。鉴于此，在案证据已足以证明待证事实，上诉人王某及辩护人申请证人出庭及调取新的证据，本院不予准照。二审裁定：驳回上诉，维持原判。

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【晶晶亮读后感】

会计是个高危职业，但并不是意味着只要单位出问题，会计就一定会受牵连。是否会进去，主要取决于单位逃税过程中财会人员做了什么。上文案例中可以看出，会计施某没有积极参与逃税工作，而是指出了王某的错误，最终并没有受到刑事处罚。