本期，老戴会分享税前扣除类风险中的另一个细分事项——资产类风险。

一、未按规定计提固定资产折旧风险

企业未按照税法规定的时间、范围和方法计提折旧;超出税法规定的范围，如对临时性施工设备、房屋建筑物外未使用的固定资产计提折旧；对与生产经营无关的资产计提折旧等。

风险自查思路和方法：核查“固定资产”、“累计折旧”等科目，审核临时设施固定资产年限、折旧率和折旧方法，核实企业固定资产折旧是否按规定在税前扣除。

二、未按规定摊销无形资产风险

企业可能存在取得的土地使用权的摊销年限未按照税法规定进行摊销，人为缩短摊销年限，多计提当期摊销费用的风险；可能存在支付的土地出让金、土地权属登记费未作为无形资产进行摊销，在管理费用中一次性列支的风险；可能存在达到无形资产标准的管理系统软件，未按照规定进行摊销在管理费用中一次性列支的风险；可能存在将应计入无形资产原值的软件安装调试费在管理费用中列支等未按规定摊销无形资产的风险。

风险自查思路和方法：核查企业“管理费用”、“累计摊销”科目，核实无形资产的证明材料、性质、构成内容、计价依据，确定无形资产的真实性；无形资产各项目的摊销是否符合规定，是否与上期一致，摊销额的税务处理是否准确；对土地使用权，审核企业《国有土地使用证》注明的土地使用年限，是否按规定的年限进行摊销扣除；其他情形无形资产摊销年限是否符合税法规定。

三、未按规定核算长期待摊费用风险

企业可能存在对已足额提取折旧固定资产的改建支出、租入固定资产改良支出、固定资产大修理支出等发生的费用未按规定分摊，一次性税前列支；购建房屋时发生的装修费未按规定计入固定资产原值计提折旧，租入的营业用房等装修费未按规定年限平均摊销。

风险自查思路和方法：查阅“固定资产”、“在建工程”、“长期待摊费用”、“管理费用”、“主营业务成本”等科目，对已达到固定资产改良支出标准的费用是否已资本化，新增房产等的装修是否一并计入固定资产原值计提折旧。核实对应的原始凭证，查看合同内容，是否存在固定资产大修理支出税前一次性列支的问题。核实“长期待摊费用”科目中的租赁项目及相应的租赁合同，查看长期摊销费是否按照合同租赁期进行摊销。

四、应资本化的利息支出一次性税前扣除风险

企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，未作为资本性支出计入有关资产的成本，而计入直接作为财务费用税前扣除。

风险自查思路和方法：分析“长期借款”、“短期借款”、“财务费用”科目明细，核查相关借款合同核实是否存在专门借款，或者为购置各类资产发生的借款；分析“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“存货”等资产类科目，核实借款利息是否计入资产的计税成本；如果存在税会差异，分析企业对于差异的处理是否符合规定。

五、取得交易性金融资产的交易费用一次性税前扣除风险

企业将交易性金融资产取得时所发生的交易费用未按规定计入资产初始成本，直接计入当期损益一次性扣除，未进行纳税调整。

风险自查思路和方法：重点关注“交易性金融资产成本”、“投资收益-交易性金融资产-手续费支出”等明细科目以及相应的记账凭证;核实是否存在交易费用，该项费用是否计入交易性金融资产初始成本。

六、以公允价值模式计量的投资性房地产在税收上计提折旧税前扣除风险

根据税法的规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。由于以公允价值模式计量的投资性房地产，在会计上不计提折旧，不属于“实际在财务会计处理上已确认的支出”，因此，不得计提折旧在企业所得税前扣除。

风险自查思路和方法：检查“投资性房地产”科目，核实企业对投资性房地产是否已公允价值模式进行后续计量；比对企业所得税年度纳税申报表，核实企业是否对上述以公允价值计量的投资性房地产，通过填报纳税调减的方式在税收上计提折旧进行税前扣除。

七、对文物、艺术资产计提折旧税前扣除风险

根据税法规定，2021年起，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理。文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

风险自查思路和方法：检查“固定资产”、“无形资产”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目明细账，核实是否存在将购买的文物、艺术品等资产计入固定资产、无形资产，并对其计提折旧、摊销，比对企业所得税年度纳税申报表，核实是否对该类资产上述会计上计提的折旧、摊销按规定进行了纳税调整。

关于资产类风险已基本分享完毕，下期，老戴将和大家分享下一类税前扣除类风险事项——损失类风险。