本期，老戴继续和大家分享有关税收优惠的风险。

二十、加计扣除残疾人员工资金额包含社会保险费（公司部分）、福利费等风险

根据税法规定，企业实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。而工资薪金,按照企业所得税法实施条例规定，是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出，因此，安置残疾职工工资不仅要符合上述定义同时还要符合加计扣除的四个条件。它不等同于企业会计上的职工薪酬。

风险自查思路和方法：查看残疾人证明、劳动合同或服务协议、为残疾人缴纳的社会保险证明、查看残疾人工资银行支付证明，根据工资合理性原则，判定是否存在扩大工资发放基数或将不符合规定的人员计入残疾人员进行所得税加计扣除的情况。

有税友可能会有疑问，为什么上述加计扣除的残疾人工资中，仅仅不包括社保费用中的公司承担部分，那个人承担部分呢？其实，个人承担部分，就属于个人取得的工资薪金性质收入的一部分，在个人申报工资薪金所得个税时，是计入工资收入总额的，只是在计算个税应税所得额时，准予扣除而已。所以，个人承担部分应属于企业向个人支付的工资薪金总额的组成部分，那么当同时符合加计扣除的四个条件时，当然可以作为加计扣除基数的一部分。而公司承担部分，属于公司自身的经营支出，本身就没有计入员工个人的工资收入总额中，因此，该部分不得作为残疾人员工资薪金加计扣除的基数。

二十一、违规一次性扣除固定资产相关费用风险

根据现行税法规定，2018年1月1日至2023年12月31日期间，企业新购置的设备、器具，单位价值500万元以下的，准予在购置的次月一次性税前扣除。设备、器具是指房屋、建筑物以外的固定资产。购置是指购进或自建，不包括融资租赁租入的固定资产。企业可能存在对融资租入的固定资产，或者附着于房屋、建筑物的不能随意移动的固定资产，违规适用一次性税前扣除的风险。

风险自查思路和方法：审核“固定资产”、“固定资产清理”等科目，结合固定产的原始凭证、相关购置合同或协议，固定资产的实际使用方式，判断购置时间、购置方式、设备的性质等。

二十二、购置节能节水等设备不符合抵免条件风险

企业购置节能节水、环境保护、安全生产设备不属于目录规定，违规适用抵免税额政策，少缴纳企业所得税的风险。

风险自查思路和方法：核查购置资产的原始凭证、发票、相关合同或协议，核对发票中设备名称、型号、功能是否与《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》一致，查阅产品说明书或其他证明材料。

二十三、扩大专用设备抵免投资额风险

购置专用设备已抵扣进项税额的，在抵免投资额时，包含增值税，未按规定减除有关退还的增值税税款以及设备运输、安装、调试等费用企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，可能存在多抵免投资额的风险。

风险自查思路和方法：核查购置资产的原始凭证、发票、相关合同或协议等，检查“固定资产”、“其他收益”、“银行存款”等科目，并与企业所得税申报表相关数据进行比对，核实是否存在扩大专用设备抵免投资额的风险。

二十四、专用设备转让、出租未按规定补缴税款风险

企业购置并实际投入使用、已开始享受税收优惠的环境保护节能节水、安全生产专用设备，如从购置之日起5个纳税年度内转让、出租的，应在该专用设备停止使用当月，停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

风险自查思路和方法：查看《税额抵免优惠明细表》，核实专用设备抵免税款的情况；查阅税收优惠备案资料，核实享受税收抵免的环境保护、节能节水、安全生产专用设备的明细。分析“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目明细，核实是否有在购置5年内将设备转让、出租的情况，是否补缴已抵免企业所得税税款。

二十五、未按规定归集研发费用或违规取得高新技术企业资格风险

企业混淆生产性成本费用与研究开发费用，扩大研发费用范围，违规取得高新技术企业资格认定，享受高新技术企业税收优惠少缴企业所得税。

风险自查思路和方法：查阅专项审计或鉴证报告，分析研究开发费用结构明细，掌握各项研发支出的实质，关注研发费用直接材料占比情况，是否存在使用同一套设备进行生产和研发的情况。分析“生产成本”、“管理费用”、“研发费用”、“库存商品”等科目明细，核实是否将正常生产成本计入研发费用归集，是否在申报时进行调整。

二十六、高新技术企业认定不合规风险

高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入比例未达到标准，企业主要产品(服务)收入占高新技术产品(服务)收入比例未达到标准企业科技人员占职工总数未达到规定比例等情形。

风险自查思路和方法：分析“生产成本”、“管理费用”、“研发费用”、“库存商品”、“主营业务收入”等科目明细，判定所属行业及其主营业务收入是否属于国家重点支持的高新技术领域、判定企业是否拥有自主知识产权、判定人员构成、收入构成、研发费用构成、企业成立时间等是否符合相关规定。检查知识产权权属证明、职工人员及学历清单、收入明细、研发费用明细等资料综合判定是否符合高新技术企业资格。