实务中，发票所体现的税率和实际业务适用税率不一致的现象时有发生。

有企业以“筹划”的名义，将适用“高税率”业务按照“低税率”开发票，并签订“低税率”业务的合同遮人耳目。如将适用9%税率的房产租赁业务签订为适用6%税率的仓储（保管）服务合同；将适用13%税率的售电业务签订为适用6%税率的物业服务合同；滥用混合销售，将适用13%税率的货物销售错用“以服务为主的混合销售”，按6%的税率开具服务费发票。

也有企业为了规避内部审计的要求，将原本的货物采购合同签订为服务合同，要求供应商将供应的货物（适用13%的税率）开具税率为6%的服务费发票。尽管公司损失了部分可以抵扣的增值税税款，但有关人员可能会因此规避了内部审计的麻烦。

这些税率与实际业务适用税率不一致行为，存在哪些涉税风险？

一、销售方（开票方）的涉税风险

开票方最大的风险在于可能会被认定为“虚开发票”。

按照《中华人民共和国发票管理办法》（国务院2010年第587号）的规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

纳税人所开具的发票，税率与实际应税行为的税率不一致，往往会同时伴随着开票项目和实际应税行为也不一致，满足发票内容与实际经营业务情况不符的要求，属于典型的“虚开发票”。

一旦被认定为“虚开”，可能面临的处罚包括：

1、行政处罚。《中华人民共和国发票管理办法》（国务院2010年第587号）第三十七条：……虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

2、刑事处罚。《中华人民共和国刑法》第二百零五条规定：虚开增值税专用发票……，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金……

《中华人民共和国刑法修正案（八）》第三十三条规定：（自2011年5月1日起）：虚开……其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

“不知道”永远都不是犯错误的借口，掩耳盗铃也只是自我欺骗。亡羊补牢，为时不晚。有问题不可怕，怕的是知道了问题还不改正。坚决不改的结果，必将是严格的处罚……

二、购买方（受票方）的涉税风险

受票方取得上述被认定为虚开的发票，将会面临以下风险：

（一）进项税不得抵扣

按照《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）的规定，纳税人虚开的增值税专用发票，属于异常凭证。受票方取得该异常凭证，不得抵扣进项税，已经抵扣的也要做进项税转出处理。

（二）企业所得税前不能列支

按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的规定，企业取得开票方非法虚开的发票，不得作为税前扣除凭证。

对于购买方而言，只要取得虚开的发票，即便在取得当时抵扣了进项税，也在企业所得税前列支，未来一旦销售方的虚开行为被查实，购买方同样要面临补缴税款和滞纳金的风险。

实务中，对于这种开票税率与实际经营业务适用税率不一致的情形，往往是销售方给予购买方某种更加吸引人的诱惑（如价格较低），购买方不得不“自愿”按照销售方的要求签订合同。尽管明知这种发票有问题，但也不得不抱着侥幸心理过一天算一天。

小结：税率有误的发票，无论对开票方还是对受票方，都存在很大的涉税风险。“撑死胆大的，饿死胆小的”已经成为历史，随着“金四”即将上线，靠这些小伎俩赚取利润，分分钟就会被“金四”的“法眼”锁定……