企业实际发生的成本费用，在汇算清缴结束后才取得发票，还能在企业所得税税前扣除吗？
公司有笔已经支付的成本费用，但发票在汇算清缴期之后才拿到，这种情况下税务上还认吗？想确认一下相关的扣除规则。
解答：
企业成本费用已经实际发生且已经入账、汇算清缴结束后才取得发票，不能直接在取得发票的当年扣除；满足条件可追补至支出发生年度税前扣除，存在5年追补期限，同时区分企业自行发现补票、税务机关告知两种不同情形，实务极易出现“本年入账本年扣除”的错误处理。
一、前提条件（国家税务总局公告2018年第28号第十七条）
允许追补扣除必须同时满足3个硬性条件：
1.成本费用真实发生、且属于企业与取得收入直接相关的支出；
2.支出在发生的所属年度汇算清缴时，已经做纳税调增，没有在当年税前扣除；
3.在支出发生年度起不超过5年的期限内取得合规发票（或满足第十四条条件，无法补票时提供全套真实性佐证资料）。
关键禁止规则：不得把以前年度成本费用，直接计入取得发票的当期进行税前扣除，必须追补到支出实际发生的年度扣除。
二、分两种业务情形处理
情形1：企业自行发现，汇算清缴已做纳税调增，之后5年内取得发票（非税务机关告知）
业务举例：2025年发生广告费支出100万元，款项已付，会计计入2025年损益；2026年5月31日汇算清缴结束仍未取得发票，企业在2025年度汇算做纳税调增100万；2026年7月取得合规发票。
1.税务处理：可以追补至2025年度（支出发生年度）税前扣除，不能在2026年扣除。
2.申报操作：对2025年度企业所得税年度申报表做追补更正申报；
3.税款处理：更正后形成多缴企业所得税，可以申请退税。
4.会计：属于会计已经入账，仅做税务更正，不调整会计账面损益；只做纳税申报层面调表不调账。
情形2：汇算清缴时未调增，已经违规在发生年度税前扣除，后续被税务机关告知缺少发票（28号公告第十五条）
税务机关核查发现企业应当取得而未取得发票，向企业出具告知文书：
1.企业自被告知之日起60日内补开、换开合规发票；无法补票的，按第十四条准备全套真实性资料。
2.60日内取得合规凭证或完备真实性资料：允许在发生年度扣除。
3.超过60日仍不能提供合规资料：该支出永久不得税前扣除，也不适用5年追补扣除规则。
三、无法补开发票的特殊情况（对方注销、非正常户、吊销）
如果销售方注销、撤销、被认定非正常户，客观上无法补开发票，同时满足以下资料，也可以追补扣除（不超5年）：
1.无法补开原因证明（工商注销、非正常户公示等）；
2.业务合同、协议；
3.非现金支付的付款凭证（银行转账流水，现金支付一般不认可）；
4.货物出入库、劳务成果证明、会计核算记录等资料；
其中前三项属于必备资料，缺一不可。
四、内控实操建议
1.年末、汇算前梳理已发生尚未取得发票的成本费用清单；汇算清缴期截止（次年5月31日）仍拿不到发票的，务必做纳税调增，留存台账，登记支出发生年度、金额、合同、付款记录。
2.后续取得跨期发票，在5年期限内及时做所属年度更正申报，不要拖延。
3.建立跨期发票台账：记录费用发生年度、入账凭证号、调增金额、发票取得时间、更正申报时间、退税/抵税情况。
4.全套资料（合同、银行回单、发票、台账、更正申报回执）一并归档保存不少于10年。
五、总结
1.汇算清缴结束后才取得以前年度成本费用发票，不是不能扣，但不能简单在取得发票的当年扣；满足条件要追补至支出实际发生的所属年度扣除，追补期限最长不超过5年。
2.前提：发生年度汇算清缴已做纳税调增，没有税前扣除；自行发现补票走5年追补；被税务机关告知则执行60日补证期限。
3.操作方式：更正支出发生年度企业所得税申报表，多缴税款可以退税或抵以后年度税款，一般调表不调账。
4.若对方主体灭失无法补开发票，在备齐全套真实性证据后，同样可以在5年内追补扣除。
政策依据：
1.国家税务总局公告2018年第28号《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十三条、第十五条、第十七条；
2.国家税务总局公告2012年第15号第六条（以前年度应扣未扣支出处理）。
