不能，仅可以作为实务参考。
税务内部培训资料不具有法律效力，不能直接作为执法依据。

税收执法依据主要源于税收法律、法规、规章以及规范性文件。像《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税法》等法律，由全国人大及其常委会制定，具有最高法律效力。行政法规如《中华人民共和国增值税法实施条例》，由国务院制定，同样具备法定效力。部门规章如国家税务总局制定的《税务行政复议规则》，在权限范围内也有相应法律效力。规范性文件虽法律效力低于法律、法规和规章，但经合法制定和公布，也可作为执法依据。而税务内部培训资料，主要是为提升税务人员业务能力和知识水平编写的，不具备法律、法规、规章以及规范性文件那样的立法程序和法定效力。

税收执法依据需对全社会公开，确保纳税人知晓并遵循。税务内部培训资料主要面向税务系统内部人员，其内容可能包含对政策的解读、操作指引等，但并非正式对外发布的规范性文件，纳税人无法及时获取。若以此作为执法依据，会损害纳税人知情权和参与权，不符合税收执法公开、公正原则。

税收执法依据相对稳定，制定、修改和废止都有严格法定程序，以保证税收政策的严肃性和权威性。税务内部培训资料可能因培训需求、形势变化等随时调整，内容稳定性和权威性不足，不适合作为执法依据。
不过，税务内部培训资料虽不能直接作为执法依据，但对理解税收政策、掌握执法操作流程有指导作用，能辅助税务人员准确运用正式执法依据开展工作。