该业务税务处理应结合2026年1月1日正式施行的《增值税法》及配套新政、现行企业所得税法规，针对林业企业对外受托承接林场抚育管护工程业务，进行税务合规处理；会计处理应区分执行《企业会计准则》与《小企业会计准则》，按实际情况准确处理。

1. 税目、税率与开票实操规则

（1）税目合规定性：依据增值税法及其实施条例、财政部 税务总局公告 2026 年第 9 号规定，原 “现代服务” 一级税目废止，受托林场林木抚育管护劳务归类为生产生活服务 — 其他生产生活服务；开票系统一级编码仅可选择 “生产生活服务”，无 “现代服务” 选项。

（2）一般纳税人基础适用税率：6%（增值税法》第十条第三项）；

（3）小规模纳税人基础征收率3%，叠加阶段性优惠：

政策依据：财政部 税务总局公告2026年第10号，优惠执行期2026年1月1日—2027年12月31日

①3%征收率应税收入，减按1%征收增值税；

②月度不含税销售额＜10.万元、季度＜30万元，开具增值税普通发票部分免征增值税；开具增值税专用发票部分按1%计税。

2. 农林抚育配套服务免税政策

（1）政策废止说明

财税〔2016〕36号附件3第一条第（十）项属于营改增过渡期政策，依据财政部 税务总局公告2026年第10号第六条，自2026年1月1日起整体废止，不再作为计税依据。

（2）2026年现行有效免税法定依据

①《中华人民共和国增值税法》第二十四条第（一）项；

②财政部 税务总局公告2026年第10号第二条第（一）项第2点。

（3）免税适用范围

抚育作业同步配套提供农业机耕、排灌、森林病虫害防治、植物保护服务的，对应配套抚育收入免征增值税；森林抚育中除草、修枝、施肥仅作为配套、以病虫害防治或植保为主的项目方可享受免税。

（4）实操硬性要求

免税收入、应税抚育收入必须分开单独核算；未分别核算全部收入不得享受免税优惠；采购肥料、农药专票用于免税项目对应的进项税额，需做进项税额转出，不得抵扣销项。

3. 进项税额抵扣规则

一般纳税人采购肥料、机械设备、运输服务、外包劳务取得合规增值税专用发票，用于应税抚育项目的进项税额可全额抵扣；采购物资同时用于应税、免税项目的，按两类业务销售额比例划分可抵扣进项。

1. 收入确认规则

（1）当年完工短期抚育劳务：项目验收交付当日确认应税或免税收入；

（2）跨年度抚育工程：按履约进度或完工进度分期确认收入；

政策依据：《企业所得税法实施条例》第二十三条，企业提供劳务持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度确认收入。

2. 成本税前扣除标准

抚育作业发生直接材料、人工薪酬、机械折旧、运输费、工具耗材、项目管理间接费用，具备增值税发票、工资发放流水、考勤表、固定资产折旧表等合法有效凭证，可全额在企业所得税税前扣除；免税抚育收入对应的匹配成本，可抵减免税项目所得。

3. 农林项目所得免征企业所得税优惠

政策依据：《企业所得税法》第二十七条、实施条例第八十六条、国家税务总局公告2011年第48号第三条。

企业受托承接林场林木抚育、管护作业取得的全部所得，属于林木培育和种植类农林项目所得，全额免征企业所得税。

①享受条件：合同核心内容为林木修枝、除草、施肥、病虫害防治、幼林管护抚育；

②留存备查资料：抚育工程合同、林场验收单据、林地作业小班台账、人工发放记录、分项目收入成本核算台账；

③核算强制要求：免税抚育项目必须独立建账，单独核算收入、成本、期间分摊费用；未单独核算收入成本的，不得享受免征企业所得税优惠。

4. 涉税风险提示

仅单纯提供林地清杂、采伐、林区道路修建，不含林木培育管护内容的工程，不属于免税农林项目，正常计算申报缴纳企业所得税。

区分两类核算体系：①执行《企业会计准则》（财会〔2017〕22号新收入准则）企业；②执行《小企业会计准则》企业。对外承接林场抚育劳务，无论当年完工短期业务、还是多年持续跨期工程，均属于履约服务；自有林地自行培育林木账务独立区分，禁止与对外抚育业务混用会计科目。

核算要求：对外受托抚育项目全部通过合同履约成本归集项目成本，禁止使用生产成本、工程施工科目；2021年1月1日起旧建造合同准则已废止，不再使用工程施工科目。

1.当年完工短期抚育劳务（验收后一次性确认收入）

（1）项目成本归集

①采购抚育原材料（肥料、农药等，取得增值税专用发票）

例：采购肥料含税113万元，不含税100万元，进项税额13万元，银行转账支付。

借：原材料——抚育肥料 100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：银行存款 113

②领用原材料投入抚育作业

借：合同履约成本——林场抚育项目—直接材料

贷：原材料——抚育肥料/农药

③计提抚育现场作业人员薪酬

借：合同履约成本——林场抚育项目—直接人工

贷：应付职工薪酬——工资、社保

④自有抚育机械计提折旧、外部租赁机械支出（机械作业费）

借：合同履约成本——林场抚育项目—机械作业费

贷：累计折旧 / 银行存款等

⑤工具耗材、林地短途运输、现场清理等其他直接支出

借：合同履约成本——林场抚育项目—其他直接费用

贷：银行存款等

⑥项目部管理人员薪酬、办公水电等间接费用归集与分摊

归集间接费用：

借：合同履约成本——林场抚育项目—间接费用

贷：应付职工薪酬、银行存款等

期末按作业面积/人工工时分摊至项目成本明细：

借：合同履约成本——林场抚育项目—直接材料/直接人工/机械作业费

贷：合同履约成本——林场抚育项目—间接费用

（2）收入确认与成本结转（项目验收交付后一次性确认）

例：林场抚育合同含税价款106万元，不含税收入100万元，销项税额6万元。

①确认应收抚育工程款

借：应收账款——XX林场 106

贷：主营业务收入——林场抚育劳务 100

应交税费——应交增值税（销项税额）6

②同步结转对应项目履约总成本（假设当期归集可结转成本62万元）

借：主营业务成本——林场抚育劳务 62

贷：合同履约成本——林场抚育项目（全部明细科目余额）62

2. 跨年度大型抚育工程（时段履约，履约进度法核算）

（1）成本归集规则

与当年完工业务核算科目完全一致，全部支出计入「合同履约成本——林场抚育项目」，明细科目设置同上。

（2）按履约进度分期确认收入、结转成本

①期末测算履约进度，确认当期收入（合同总含税530万元，当期履约进度40%，对应不含税收入200万元，未取得收款权利）

借：合同资产——XX林场抚育项目 200

贷：主营业务收入——林场抚育工程 200

②结转当期履约进度匹配项目成本（当期归集可结转成本125.00万元）

借：主营业务成本——林场抚育工程 125

贷：合同履约成本——林场抚育项目（对应成本明细）

③合同约定阶段性结算、开票收款时：

借：应收账款——XX林场

贷：合同资产——XX林场抚育项目

应交税费——应交增值税（销项税额）

实际收取款项：

借：银行存款

贷：应收账款——XX林场

3. 科目区分补充

仅企业自有林地自主培育林木、生产商品苗木用材时，方可使用生产成本、生产性生物资产；对外承接外部林场抚育外包劳务，禁止使用生产成本核算。

1. 准则核算说明

《小企业会计准则》无“合同履约成本、合同资产”会计科目，对外承接林场抚育劳务统一通过生产成本归集项目支出；跨年度项目不强制履约进度法，分两种情形处理：当年完工一次性确认收入；跨年工程可按完工进度或合同约定结算节点确认收入成本，核算简化、适配小微企业做账要求。

2. 当年完工短期抚育劳务

（1）成本归集分录

①采购抚育肥料、农药等原材料（取得专票）

借：原材料——抚育物料 100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：银行存款 113

②领用物料投入抚育作业

借：生产成本——林场抚育项目—直接材料

贷：原材料——抚育物料

③计提现场工人薪酬

借：生产成本——林场抚育项目—直接人工

贷：应付职工薪酬

④机械折旧、设备租赁费

借：生产成本——林场抚育项目—机械作业费

贷：累计折旧 / 银行存款等

⑤运输、工具耗材等其他直接支出

借：生产成本——林场抚育项目—其他直接费

贷：银行存款

⑥项目管理间接费用归集

借：生产成本——林场抚育项目—间接费用

贷：应付职工薪酬、银行存款等

期末分摊：

借：生产成本——林场抚育项目—直接材料/直接人工/机械作业费

贷：生产成本——林场抚育项目—间接费用

（2）验收结算确认收入、结转成本

合同含税总价106万元，不含税收入100万元，销项税额6万元，项目总成本62万元

借：应收账款——XX林场 106

贷：主营业务收入——抚育服务 100

应交税费——应交增值税（销项税额）6

结转成本：

借：主营业务成本——抚育服务 62

贷：生产成本—林场抚育项目

3. 跨年度抚育工程

（1）成本归集

全周期发生人工、材料、机械、间接费用全部计入「生产成本—林场抚育项目」，明细设置同上。

（2）收入成本确认方式（二选一）

①按完工进度确认（推荐）

合同含税总价款530万元，当期完工40%，不含税收入200万元，未取得收款权，当期对应成本125.00万元

借：应收账款——XX林场 200

贷：主营业务收入——抚育工程 200

同时，结转成本：

借：主营业务成本——抚育工程 125

贷：生产成本——林场抚育项目125

②按合同结算节点确认增值税收入

未到结算节点仅归集生产成本，不确认增值税纳税义务；到达约定结算开票节点，一次性确认当期增值税销售收入并按规定计算增值税。

1.执行《企业会计准则》企业：对外受托林场抚育劳务全部归集合同履约成本，严禁使用生产成本、旧建造合同准则下工程施工科目；2021年1月1日起原《建造合同》准则废止，跨期劳务统一采用履约进度、合同资产核算。

2.执行《小企业会计准则》企业：无合同履约成本、合同资产科目，统一使用生产成本归集抚育项目成本，跨年项目按完工进度或结算节点确认收入。

3.自有林地自主培育苗木、用材林：两类准则下均可使用生产成本、生产性生物资产；自有业务与对外抚育业务账簿、台账分开登记，严禁混用会计科目。

1.自2026年起，林木抚育服务开票一级税目选择生产生活服务，下级选其他生产生活服务；

2.区分免税抚育业务与应税业务，分开开具发票、分项目核算销售额，避免丧失增值税免税优惠。