在增值税管理中，甲供材料和清包工工程是两个不同的业务，在2026年增值税法及其实施条例实施后发生了较大的变化，导致增值税发票开具规范也随之发生变化。

1.上位法：《中华人民共和国增值税法》（2026年01月01日施行）、《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第826号，2026年01月01日施行）；
2.配套专项公告：财政部 税务总局公告2026年第9号（增值税征税范围注释）、财政部 税务总局公告2026年第10号（简易计税、小规模优惠政策）、国家税务总局公告2024年第11号（数电票管理）；
3.旧文件财税〔2016〕36号效力划分
（1）冲突废止类：附件1销售额、价外费用、建筑服务税目注释条款，与新法、2026年9号公告冲突，2026年01月01日起不再适用；
（2）定向废止类：附件2甲供工程可选简易计税条款，依据2026年10号公告第五条第（六）项，2026年01月01日停止执行；
（3）区分适用类：税控纸质发票建筑服务备注规则（国家税务总局公告2016年第23号）继续执行；数电票建筑服务采用特定业务标签管理，不适用纸质发票备注栏重复填写要求。
4.通用适用规则：同一事项新旧政策不一致时，遵循新法优于旧法，2026年01月01日后全部业务以《增值税法》、实施条例、2026年9和10号公告、数电票管理公告为唯一计税、开票依据。

1.取消独立“价外费用”概念：原手续费、工期奖励、延期违约金、辅材配套费等各类附加收费，全部并入《增值税法》第十七条规定的全部价款，统一计入销售额计税；
2.销售额排除口径（《增值税法实施条例》第十五条）：仅四类代收款项不计入全部价款，甲供主材不属于施工方收取价款，不计入销售额。

1.纯甲供工程（甲方仅提供主材，无清包工人工辅材属性）
（1）过渡期老项目：2026年01月01日前已按简易计税申报执行的甲供项目，可延续3%简易计税至项目竣工；仅签订合同、未启用简易计税的项目不适用过渡期政策。
（2）2026年01月01日及以后新签纯甲供项目，统一适用一般计税，适用9%税率，不得选择简易计税。
2.含甲供材料清包工工程（施工方提供人工+少量辅材，甲方供应全部主材，依据2026年9号公告归属于建筑服务）
（1）计税二选一规则（全年有效，无时间限制）
①简易计税：征收率3%；
②一般计税：税率9%；
（2）计税销售额口径（《增值税法》第十七条）：仅以施工方收取人工费、辅材费、管理费对应的全部价款作为销售额，甲方提供甲供材价款全额剔除，不计入计税基数。

1.优惠适用期间：2026年01月01日—2027年12月31日，适用3%征收率的建筑服务应税收入，可减按1%征收率开票计税；纳税人可自愿放弃减免，开具3%征收率增值税专用发票。
2.月度、季度免税标准（单位：万元，保留两位小数）
（1）月销售额≤10.00万元、季度销售额≤30.00万元，可开具增值税免税普通发票，免征当期增值税；
（2）若开具增值税专用发票，无法享受月度/季度免税优惠。

可自行开具增值税专用纸质发票、增值税普通纸质发票、建筑服务特定标签数电票；甲方索取增值税专用发票时，不得拒绝开具。

1.建筑服务业务可自行开具纸质专票、纸质普票、建筑服务特定标签数电票；
2.自然人临时承接清包工劳务，无自行开票资格，可向建筑服务发生地主管税务机关申请代开纸质增值税发票。

根据财政部 税务总局公告2026年第9号规定，发票“项目名称”栏规范开具：建筑服务清包工或建筑服务劳务分包，禁止仅开具“劳务费”“人工费”等模糊类目。

若合同约定施工方自行采购辅材、低值易耗品：
1.纸质税控发票：可自愿在备注栏标注“本项目含施工辅材” ，非法定强制项；
2.建筑服务特定标签数电票：可在备注栏空白区域填写，不强制。

依据国家税务总局公告2016年第23号规定，纸质增值税专票、普票、税务代开纸质发票，备注栏必须完整注明建筑服务发生地县（市、区）+项目完整名称；跨区域异地施工代开发票，系统自动打印“YD”异地预缴标识。缺失上述信息属于不合规发票，进项不得抵扣、企业所得税不得税前扣除。

依据总局12366官方答复和国家税务总局公告2024年第11号规定：
1.强制启用特定业务标签：提供清包工、建筑劳务业务开具数电票时，必须在电子发票服务平台【特定业务】模块勾选建筑服务特种标签，生成专属版式发票，不得使用通用数电票版式开具建筑服务；
2.标签栏次必填要素（缺一不可，未填写无法完成开票）
（1）建筑服务发生地：精确填写项目所属县（市、区）；
（2）建筑项目名称：与施工合同、结算单项目全称完全一致；
（3）跨地（市）标志：异地跨市施工选择“是”，本地项目选择“否”；跨地标志选“是”的项目，需同步填写异地报验编号；
（4）土地增值税项目编号：房地产配套建筑项目按需填写，纯劳务清包工无土增项目可空白。
3.备注栏简化规则：已在建筑服务特定标签专属栏次完整录入发生地、项目名称等法定监管信息后，无需在发票备注栏重复填写相同内容，不重复备注不影响发票合规性、进项抵扣与税前扣除；
4.备注栏可用场景：仅用于填写辅材说明、工期补充、结算备注等非法定强制信息，不得再重复录入项目地址、项目名称。

根据《增值税法》第十七条、实施条例第十五条规定，甲供主材所有权归属甲方，不属于施工方应税交易对应的全部价款，全部甲供材金额不计入施工方开票销售额；施工方仅按双方结算人工、辅材、管理费合计金额开具发票，合同、结算单、发票三者金额必须保持一致，统一剔除甲供材价款。

1.甲方向材料供应商采购主材，材料增值税发票由供应商直接开具给甲方，甲方自行抵扣进项税额；
2.甲方不得向施工企业开具甲供材料销售发票：甲方无货物销售应税交易，对外开具材料发票属于无真实业务虚开发票；
3.施工企业仅就自身提供的建筑劳务对应的全部价款开票，不得叠加甲供材价款开票。

施工合同、甲供材清单、甲方材料送货单、月度结算单，用于区分纯甲供工程与含甲供材清包工，证明计税基数剔除甲供材的合规性；开具建筑服务特定标签数电票的，留存开票界面截图备查。

1.纸质税控发票备注栏缺失建筑服务地址、项目名称：甲方无法抵扣增值税进项，企业所得税税前不予扣除，需红字冲销后重新开具合规发票；
2.数电票未勾选建筑服务特定业务标签、标签栏次未完整填写发生地/项目名称：属于不合规发票，税务系统自动预警，受票方不得抵扣、不得税前扣除；
3.建筑服务数电票标签信息与合同、结算单项目名称、施工地址不一致：需红冲重开，确保票面信息与业务资料完全匹配。

一般纳税人清包工项目选择3%简易计税方法的，对应采购辅材、机械租赁取得的增值税进项税额，不得抵扣销项税额。

1.自2026年01月01日起，“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务”不再适用简易计税方法，纳税人应特别注意此政策变化，避免因错误适用计税方法而产生税务风险。
2.清包工方式与甲供工程在税务处理上存在显著差异，企业财务人员应注意区分，避免混淆导致税务处理错误。