外购粽子送客户，取得普票好还是专票好？

 ——增值税法实施后外购货物用于交际应酬解析

文/李冼

编者按： 外购礼盒送客户，专票还是普票？多数财务凭直觉选普票，但增值税法实施后，这个"顺理成章"的判断可能让你大错特错。本文就该话题进行系统分析，算清这笔账。

昨天，我们讨论了《外购粽子发给员工，进项能不能抵？》（已链接，点击可查阅），今天我们继续讨论外购粽子送客户的增值税问题。

端午节，A公司外购了一批500元的粽子礼盒送给客户。供应商催着开票——专票还是普票？财务的第一个念头：送客户的，属于个人消费吧？进项反正不能抵，干脆拿普票省事。这个判断看着顺理成章，但增值税法实施后，很可能就大错特错了。

增值税法第五条列了三种视同应税交易的情形，其中前两项跟送礼有关，但路径完全不同。第一项，单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费——注意，只限自产和委托加工，外购货物不在这一项里。同样是送礼，送员工和送客户，在增值税法下走的是两条完全不同的路。第二项，单位和个体工商户无偿转让货物——没有限定货物来源，外购也适用。外购礼盒送客户，走的是第二项"无偿转让货物"，要视同应税交易、算销项税额、进项税额可抵扣。

浙江省税务局明确，外购货物无偿赠送，适用第五条第二项。特别提醒，实务中，部分税务机关认为外购货物用于交际应酬也可归入"个人消费"，存在口径差异，很可能存在税企争议，本文按浙江税务口径分析。

问题就出在这里。企业按"个人消费"取了普票，进项抵不了，也不确认销项——注意，这是企业自认"个人消费"时的完整处理逻辑：既不抵进项，也不缴销项；但税务机关检查时，按"无偿转让"认定，要你视同销售确认销项——普票进项抵不了，等于销项白交、进项白丢。算一笔账：A公司外购500元礼盒（含税），税率13%，不含税价442.48元。取专票：进项57.52元可抵扣，视同销售按市场价格计算销项（本例中市场价格等于购入价，销项57.52元），一进一出抵平，增值税实际负担为零。取普票：进项57.52元无法抵扣，视同销售仍需缴销项57.52元，增值税实际负担57.52元。一念之差，多亏57.52元。

所以，结论很清楚：外购礼盒送客户，拿专票优于拿普票。专票进可攻退可守——税务机关按"无偿转让"认定，进项有对应销项，抵得理直气壮；即便按"个人消费"认定，大不了进项转出，结果和拿普票一样。而普票则只有一种可能：赌税务机关也按"个人消费"认定——赌对了省事，赌错了双输。

最后，留个思考题：外购礼盒送客户，企业所得税和个人所得税又该怎么处理？企业所得税上，这笔支出能不能税前扣除？个人所得税上，客户收到礼盒要不要缴个税？我们后面单独讨论。