一、向关联企业借款案例

例1：全资子公司向母公司借款本金500万元，子公司实收资本100万元，无资本公积、盈余公积。借款利率为8%，金融企业同期同类贷款利率为6%，借款期限为1年，关联双方均为境内居民企业。

情形1：母公司企业所得税实际税负25%，子公司企业所得税实际税负15%。

解析：关联双方税负存在差异但母公司税负更高，子公司借款利息支出不受债资比限额限制，准予税前扣除利息限额=500×6%=30（万元），可抵企业所得税30×15%=4.5（万元）；母公司确认利息收入500×8%=40（万元），对应缴纳企业所得税40×25%=10（万元）。

情形2：母公司企业所得税税负15%，子公司企业所得税税负25%。

解析：由于母公司税负低于子公司，存在通过高息借款转移利润避税的可能，因此子公司利息扣除支出需受债资比限制。根据国税发〔2009〕2号，首先确定权益投资，本例中，实收资本100万元，无资本公积、盈余公积，故权益投资为100万元。根据财税〔2008〕121号，非金融企业关联债资比标准为2:1，即允许扣除利息对应的借款本金限额为权益投资100万元×2=200（万元）。但需注意：该限额还受利率是否超过同期同类贷款利率的影响。本例中借款利率8%已超过同期同类贷款利率6%，因此税前扣除限额取两者较小值：按本金限额计算的利息：200×6%=12（万元），按利率限额计算的利息为500×6%=30（万元），故税前扣除限额为12万元，可抵企业所得税12×25%=3万元；母公司确认利息收入500×8%=40（万元），应纳企业所得税=40×15%=6（万元）。

二、公益性捐赠案例

例2：甲企业2025年会计利润总额为100万元，企业所得税税率25%。2025年10月，通过县级人民政府民政部门向乡村教育事业捐赠自产产品一批，该批产品公允价值（不含增值税）为30万元，成本为20万元，增值税税率为13%。企业已将产品成本及按公允价值计算的增值税销项税额（30×13%=3.9万元）一并计入“营业外支出”科目，会计账面确认营业外支出23.9万元（20＋3.9）。假设无其他纳税调整因素，计算2025年应纳企业所得税额。

解析：

    1.企业将自产货物用于公益性捐赠，需按公允价值视同销售，确认视同销售收入30万元、视同销售成本20万元。

    2.捐赠支出税收口径=30+3.9=33.9(万元)。

tips：可理解为将用于捐赠的自产产品卖了33.9万元（=30+30×13%），这时需要确认主营业务收入30万元和主营业务成本20万元；第二步，用卖掉的钱33.9万元去捐赠，将支出的33.9万元计入营业外支出。

3.2025年公益性捐赠扣除限额=会计利润总额×12%=100×12%=12(万元)。

4.应纳税所得额及应纳企业所得税计算：

（1）视同销售应调增应纳税所得额=30-20=10（万元）；

（2）捐赠支出应调增应纳税所得额=税收支出-扣除限额=33.9-12=21.9（万元）；

（3）视同销售调增10万元，捐赠支出账面金额23.9万元与税收金额33.9万元的差异调减10万元，两项相互抵消。应纳税所得额=会计利润+捐赠支出超限额部分=100+（33.9-12）=121.9（万元）；

（4）应纳企业所得税=121.9×25%=30.48（万元）；

（5）2025年未税前扣除的捐赠额=33.9-12=21.9万元，准予结转2026年、2027年、2028年扣除。

本文由小颖言税原创，摘自《小颖言税：全税种思维导图》（第2版）初稿转载请注明来源。