增值税政策学习方法系列报道之一

基于底层逻辑，用“链条思维”理解政策条款

作者：本报记者 李雨柔

底层逻辑，指事物发展过程中最本质、必然的联系，强调透过现象看本质。把握一项事物的底层逻辑，有助于识别关键问题、避免认知偏差。采访中，一些长期研究增值税政策的实务专家认为，财税工作者在学习增值税法及配套政策的过程中，同样需要把握底层逻辑，用“链条思维”理解具体政策条款。否则，可能陷入条文堆砌、机械记忆的误区，难以理解政策初衷，甚至导致实务处理出现判断偏差、适用错误。那么，对于增值税法及配套政策，财税工作者需要把握哪些底层逻辑呢？

理解了税收中性

更容易理解增值税

增值税的“税收中性”，简单理解，就是在制度设计上尽量做到商业活动如何运行，税收就如何顺畅衔接、逐环传导。

增值税是我国第一大税种，其纳税人覆盖绝大部分经营主体，与社会大众日常生活息息相关。全国人大常委会法工委经济法室主任杨合庆曾指出，增值税作为流转税、价外税，对货物、服务、无形资产、不动产在流转过程中产生的增值额予以征税，采用“上征下抵”的征收机制，在保障税款征收的同时，可有效避免重复征税，具有良好的税收中性特点。

税收中性原则是税收制度设计的基本原则之一。全国高等教育税收统编教材《税收学》一书介绍，在市场运行正常的情况下，国家税收政策应当尽可能保持“中性”，对各类经营主体一视同仁，防止出现因税收干预而扭曲市场机制的情况，以利于充分发挥市场在资源配置中的决定性作用。

具体到增值税，增值税法第七条明确规定，增值税为价外税，应税交易的销售额不包括增值税税额。增值税税额，应当按照国务院的规定在交易凭证上单独列明。国家税务总局瑞安市税务局税政一股干部詹印俊举例分析，消费者支付113元购买了一件商品，销售方适用13%的增值税税率，消费者支付的款项中包括100元[113÷（1+13%）]的交易价款，和13元的增值税税额。在发票等交易凭证上，增值税税额13元和交易价款100元需要分开列示。这种税制设计，使商品和服务的价格更加透明，便于消费者比较和选择。同时，价外税制度避免了税款对商品和服务价格的扭曲，有助于保持市场的公平竞争环境——这就是中性原则在增值税上的具体体现。

国际税收专家、经济学博士张学斌表示，增值税的“税收中性”，简单理解，就是在制度设计上尽量做到商业活动如何运行，税收就如何顺畅衔接、逐环传导。举例来说，《财政部 税务总局关于增值税进项税额抵扣等有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第13号）明确了一项应税交易涉及两个以上税率的处理，按照应税交易的主要业务适用税率。比如，销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率；销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。“这样按照主要业务定性的规定，有助于企业回归业务实质，避免为套用税收政策而刻意拆分业务、发票，减少交易摩擦。”张学斌说。

搞清楚抵扣规则

疑难问题迎刃而解

抵扣规则是增值税制度的核心。增值税政策体系，就是通过“环环抵扣”的闭环，避免重复征税，减少对经济活动的干扰，保障税收中性、促进市场公平竞争。

党的二十届三中全会对深化财税体制改革作出全面部署，明确提出完善增值税留抵退税政策和抵扣链条的要求。“结合这一要求看增值税及配套政策，一些政策变化就很好理解了。”安永（中国）企业咨询有限公司大中华区税收政策主管合伙人沈瑛华说。

抵扣规则是增值税制度的核心。北京鑫税广通税务师事务所有限公司主管咨询部副总经理郝秀军告诉记者，一项商品或服务，从原材料到最终消费，在每一个环节都只对该环节增值部分征税，下游纳税人还可以凭借上游纳税人开具的增值税专用发票抵扣其销售环节产生的销项税额，由此实现对商品、服务各流转环节增值额的课征。增值税政策体系，就是通过这样“环环抵扣”的闭环，避免重复征税，减少对经济活动的干扰，保障税收中性、促进市场公平竞争。

“增值税法及配套政策实施后，增值税抵扣规则更加明晰。”沈瑛华举例说，“不得抵扣非应税交易”概念的引入，就体现了这一点。增值税法第三条至第六条构建了增值税征税范围体系。具体来看，增值税法第三条规定了什么是应税交易，即有偿销售货物、服务、无形资产、不动产；第四条界定了境内发生应税交易的判定标准；第五条规定了三类视同应税交易情形，即自产或者委托加工的货物用于集体福利或个人消费，无偿转让货物，无偿转让无形资产、不动产或金融商品；第六条明确了四类不属于应税交易的情形，即员工取得工资的服务、行政事业性收费或政府性基金、征收征用补偿、存款利息收入。

增值税法实施条例第二十二条明确了不得抵扣非应税交易的情形——纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于同时符合下列情形的非应税交易，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣：发生增值税法第三条至第五条以外的经营活动，并取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益；不属于增值税法第六条规定的情形。

沈瑛华进一步分析，从完善增值税抵扣链条的角度来理解，这一条款的核心在于，按照“征扣一致”的原则，明确纳税人用于特定非应税交易产生的进项税额不得抵扣。基于上述规则，不得抵扣非应税交易，可以理解为同时满足“属于经营活动”与“取得经济利益”两个要件，但既不属于应税交易，也不属于视同应税交易，且不属于第六条四类不征税情形的活动。建议企业结合政策要求，识别可能落入不得抵扣非应税交易范围的交易安排，比如股息红利、转让定价利润调整、处置子公司股权、股票发行收入、股权转让收益等，评估相关进项税处理的潜在影响，并密切关注后续配套文件。

运用“全链条”视角

分析具体税务处理

在理解增值税政策时不要孤立地看某个环节，而是要把“采购—生产—销售—开票—申报”连成一条线。

增值税法及配套政策发布以来，温州亿华实业有限公司财税负责人丁伟伟一直带领财税团队开展内部学习交流。在她看来，基于增值税税收中性的特点，以及“环环抵扣”的规则，建立“链条思维”、打通上下游，更有助于财税工作者理解增值税政策、规范增值税处理。

丁伟伟说，在理解增值税政策时不要孤立地看某个环节，而是要把“采购—生产—销售—开票—申报”连成一条线。取得增值税发票时，要分析“上游企业为什么可以开票给我”“我要如何给下游企业开具发票”，进而判断能否做进项税额抵扣。涉及“差额征税”的业务，则要同时理解上游企业的开票规则和下游企业的抵扣规则，确保增值税链条不断裂。

郝秀军认为，税收政策始终围绕“交易”展开。建议财税工作者在面对每一个业务场景时，先搞清楚三个问题：交易主体是谁？交易标的物是什么？资金流和发票流是怎样的？通过对这些基本问题的深入思考，提升分析交易结构的能力，而不是死记硬背“什么情况缴税、什么情况不缴税”。

沈瑛华提醒，财税工作者在学习增值税法及配套政策的过程中，要警惕“经验主义”和“惯性思维”，注意“形似质变”的条款。以价外费用为例，原增值税政策以列举的方式明确其范围，包括手续费、补贴、违约金、赔偿金、包装费等。增值税法实施条例删除了“各种性质的价外费用”的表述，将销售额的确定回归到增值税法第十七条“发生应税交易取得的与之相关的价款”这一定义。

沈瑛华说，对于收取的违约金等费用，不能按照惯性思维直接计入增值税应税销售额，而是要先判断相关费用与已发生的应税交易之间是否存在直接关联。建议企业在合同条款设计、发票开具等环节，重新审视既有安排，合规做好相应增值税处理。 

来源：《中国税务报》2026年04月24日，版次：05