在现代服务业中，“先收费、后服务” 的经营模式十分普遍。不少企业习惯按照服务期限分期确认增值税应税收入，将预收款按月分摊并分期申报纳税。但随着 2026 年增值税相关新规实施，这一处理方式已不再适用。
判定规则
根据财政部、税务总局公告 2026 年第 13 号规定，纳税人销售服务，先收取价款再分期或分次提供服务的，纳税义务发生时间按照以下规则确定：
纳税人销售服务，先收取价款再分期或者分次提供服务的，以首次提供服务的实际开始当日和合同约定的当日，按照孰先原则确定纳税义务发生时间，纳税人应当就收到的全部价款申报缴纳增值税。
具体判定规则如下：
01
孰先原则
纳税义务发生时间为以下两个日期中较早的一个：
●首次提供服务的实际开始当日；
●合同约定的服务开始当日。
02
开票优先原则
若开具发票，则以开具发票的当日为纳税义务发生时间。该规则优先于“孰先原则”。
新旧政策对比
与原政策相比，服务行业增值税纳税义务发生时间显著提前：
举例理解
案例一
A公司出租写字楼，2026年1月5日签订租赁合同，约定租期一年，自2026年2月1 日起租，年租金10万元，承租方签约当日一次性付清。
合同约定服务开始日与实际提供租赁服务日均为2月1日，按照孰先原则，纳税义务发生时间为2026 年2月1日。A 公司应在2月所属期就10万元全额申报增值税，不得分12 个月分期申报。
案例二
B培训机构于2026年6月1日收取学员全年培训费10万元，合同未约定服务起始日期，首次实际授课时间为7月1日。因无合同约定日期，以实际服务开始日7月1日为纳税义务发生时间，并在7月所属期就10万元全额申报增值税。
理道提醒
服务企业要重点关注增值税法的变化，做好应对变化的准备
01
税会差异明显
会计上可按权责发生制分期确认收入，但增值税须在纳税义务发生时点一次性全额申报，企业要做好差异台账与纳税调整。
01
现金流压力加大
对预收款金额大、服务周期长的企业，税款一次性缴纳将提前占用资金，对现金流管理、合同安排提出更高要求。
01
重视合同管理
建议在合同中明确约定服务起始时间，避免因起始日期约定过早而被动提前触发纳税义务。
2026年增值税法实施后，“先收款、后服务”模式不再允许按服务进度分期缴纳增值税。企业要准确把握孰先原则与开票优先规则，规范合同条款、优化业务流程，确保申报合规，降低涉税风险。
