例1：A公司为增值税一般纳税人，2026年2月购进一台生产用机床，取得增值税专用发票，注明价款600万元，进项税额78万元。该机床仅用于公司一般计税项目的产品生产，无其他用途。

解析：该机床属于“专用于一般计税方法计税项目的固定资产”，符合15号公告第五条规定；购进当期可将78万元进项税额全额从销项税额中抵扣，无需区分资产原值是否超过500万元，只要专用于一般计税项目，均全额抵扣。

二、专用于五类不允许抵扣项目

三、用作混合用途，原值≤500万元

四、用作混合用途（两类不允许抵扣项目），原值>500万元，2026年1月1日以后购入

例5：D公司为增值税一般纳税人，2025年6月购进一台生产用机床，取得增值税专用发票，注明价款400万元，进项税额52万元。该机床于2025年7月开始计提折旧，折旧年限5年，直线法无残值，月折旧额6.6667万元。购进后专门用于一般计税项目生产，购进当期已全额抵扣进项税额52万元。

2026年3月，D公司对该机床进行资本化改造，2026年4月完成改造并投入使用。本次改造取得增值税专用发票，注明改造支出200万元，进项税额26万元。截至2026年2月，该机床已计提折旧8个月，累计折旧53.33万元，账面净值346.67万元。改造后该机床单项资产原值调整为600万元，超过500万元。

改造完成后用于混合用途，该机床对应一般计税项目销售额480万元，免税销售额120万元，无简易计税、不得抵扣非应税交易等其他不允许抵扣项目。

解析：本次资本化改造支出200万元对应的进项税额26万元，根据15号公告第九条第二项规定，D公司可在2026年4月所属期内，将26万元进项税额全额从当期销项税额中抵扣（改造前原有资产进项税额52万元已在2025年6月抵扣，不纳入本次调整范围）。

后续逐年调整（仅针对2026年改造支出对应的进项税额26万元，按调整年限核算）：

1.计算2026年度调整金额（2027年1月纳税申报期内扣减）=改造支出对应进项税额×（当年混合用途月份数/调整年限×12）=26万元×[8/(5×12）]=26×（8/60）≈3.47万元；

说明：根据15号公告第十七条第三款规定，纳税人取得本办法第九条第二项规定的长期资产，其调整年限从2026年以后资本化改造完成，且原值超过500万元后首次计提折旧或者摊销的当月开始计算。即从2026年5月开始计提折旧，当年混合用途月份数为8个月。

2.计算当年混合用途期间用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易（以下统称三类不允许抵扣项目）对应的进项税额=(当年混合用途期间进项税额分期调整基数-当年混合用途期间两类不允许抵扣项目对应的进项税额）×（当年混合用途期间简易计税方法计税项目销售额+当年混合用途期间免征增值税项目销售额+当年混合用途期间不得抵扣非应税交易收入）/（当年混合用途期间全部销售额+当年混合用途期间全部非应税交易收入）=3.47万元×（120万元/600万元）≈0.69万元；

3.当年五类不允许抵扣项目对应的总进项税额=0.69万元+0万元（无其他不允许抵扣项目）=0.69万元。

2027年至2031年（剩余4年调整年限），每年按当年混合用途月份数、实际收入占比（销售额比例），逐年计算并扣减免税项目对应的进项税额（仅针对改造支出对应的26万元进项税额），直至5年调整年限结束。

六、原值≤500万元，改变用途

七、资本化改造后原值>500万元，改变用途

例7：G公司为增值税一般纳税人，2025年7月购进一台生产用数控机床，取得增值税专用发票，注明价款420万元，进项税额54.6万元。该机床于2025年7月当月按会计制度开始作为固定资产核算，初期专门用于一般计税项目生产，购进当期已全额抵扣进项税额54.6万元。

2026年4月，G公司对该机床进行资本化改造，2026年5月完成改造并投入使用。本次改造取得增值税专用发票，注明改造支出190万元（资本化改造支出），进项税额24.7万元。改造后，该机床单项资产原值调整为610万元（420万元+190万元），超过500万元。改造完成后用于混合用途，该机床对应一般计税项目销售额400万元，免税项目销售额100万元。2027年4月，该机床整体改为专用于免税项目。

解析：该机床属于15号公告第九条第二项规定的长期资产，根据第十五条第二款规定，需区分两类进项税额，其中资本化改造支出对应部分（第九条资产）需按平均法计算净值，具体调整如下：

1.  需要调整的进项税额：为“资本化改造支出对应的进项税额”——24.7万元；

2026年5月改造完成当月，G公司可将改造支出对应的进项税额24.7万元全额从当期销项税额中抵扣。

（1）2026年度调整计算（2027年1月纳税申报期内扣减）：

当年混合用途期间进项税额分期调整基数=改造支出对应进项税额×[当年混合用途月份数/（调整年限×12）]=24.7万元×[7/（5×12）]=24.7×（7/60）≈2.88万元；

当年用于三类不允许抵扣项目的进项税额=当年调整基数×（当年免税项目销售额/当年全部销售额）=2.88万元×（100万元/500万元）≈0.58万元；

2026年度需扣减进项税额=0.58万元，应于2027年1月完成申报转出。

(2)2027年1-3月调整（用途改变前混合使用期间）

当年混合用途月份数：2027年1-3月（共3个月）；

分期调整基数=24.7万元×[3/(5×12)]≈1.24万元；

2027年1-3月扣减额=1.24万元×20%≈0.25万元（2028年1月申报期转出）

（3）终止逐年调整计划

因该机床2027年4月整体改为专用于五类不允许抵扣项目，不再用于混合用途，应终止原“逐年调整”计划，无需再按原调整年限（2027-2031年）逐年调整。

（4）计算改造支出部分对应的调整后净值，根据15号公告第十三条规定，采用平均法计算，长期资产净值=长期资产原值×[1-已取得长期资产月份数/(调整年限×12）]：

① 改造支出部分调整年限起始月：2026年6月（改造完成次月，为首次计提折旧当月），至2027年3月 (用途改变当月不计算)，已取得月份数10个月；

② 当月期初长期资产净值=长期资产原值×[1-已取得长期资产月份数/（调整年限×12）]

当月期初长期资产净值= 190 万元×[1-10/(5×12)]=190×(50/60)≈158.33万元

③ 净值率=当月期初长期资产净值/长期资产原值×100%=158.33/190

≈83.33%

④不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率=24.7万元

×0.83333≈20.58万元。（2027年4月所属期转出）

2. 需按15号公告第十条、第十二条单独调整

单独调整的进项税额：为“资本化改造支出以外部分对应的进项税额”——原有资产进项税额54.6万元；

（1）2026年6月-12月（混合用途期间）：原有资产部分（进项税54.6万元）属于“资本化改造支出以外部分”，根据15号公告第十条规定，第九条规定以外的部分，混合用途可全额抵扣，无需按年度逐年调整，已抵扣的54.6万元无需转出；

（2）2027年4月用途变更调整（发生第七条情形，按15号公告第十二条单独调整）：

确定净值（根据15号公告第十二条规定，以会计制度计提折旧后的余额为准，区别于改造支出部分的平均法计算资产余额）：

① 原有资产折旧期间（资本化改造期间停止折旧）

改造前（2025年8月-2026年3月），8个月；改造期间4-5月停止计提提旧；改造后（2026年6月-2027年3月），10个月，共计18个月；

② 原有资产每月会计折旧额=420万元÷（5×12）=7万元；

③ 累计会计折旧额=18个月×7万元=126万元；

④ 净值=原有资产原值-累计会计折旧额=420万元-126万元=294万元；

计算不得抵扣的进项税额：

① 净值率=净值÷原有资产原值×100%=294万元÷420万元×100%=70%；

② 不得抵扣进项税额=原有资产对应进项税额×净值率=54.6万元×70%=38.22万元；

（3）G公司需在2027年4月所属期内，将38.22万元从当期进项税额中扣减。

3. 2027年4月合计扣减

改造支出部分一次性转出：20.58万元

原有资产部分一次性转出：38.22万元

合计进项税额转出：58.80万元。

八、长期资产实际使用年限短于调整年限

例8：H公司为增值税一般纳税人，2026年1月购进一台大型生产设备（单项长期资产），取得增值税专用发票，注明价款600万元，进项税额78万元。2026年1月当月按会计制度开始作为固定资产核算，投入使用后一直用于混合用途，该设备对应一般计税项目销售额700万元，免税项目销售额300万元。H公司按15号公告第十四条规定，对该设备进项税额78万元进行逐年分期调整；2028年5月，因设备技术淘汰，H公司将其停止使用，此时设备实际使用年限3年＜调整年限5年，需按第十六条规定，进行一次性调整。

解析：

1.已使用月份（含停止使用当月，折旧照提，所以计入）：2026年2月-2028年5月，共28个月（2026年2-12月11个月，2027年12个月，2028年1-5月5个月），剩余调整月份=60-28=32个月；

2.2028年混合用途月份（1-5月）：5个月

3.2028当年要调整的进项税额分期调整基数=需要调整的长期资产对应的进项税额×[当年混合用途的月份数/（调整年限×12）]=78×5/60=6.5万元；

但按照15号公告第十六条规定，对于实际使用年限短于调整年限的长期资产，应当在停止使用的当月所对应的申报期，根据停止使用当年混合用途期间长期资产使用情况，对剩余未调整的进项税额进行一次性调整。也就是说在2028年6月申报一次性调整，2029年1月不再单独调整了。

因此，当年混合用途期间进项税额分期调整基=需要调整的长期资产对应的进项税额×（当年混合用途的月份数+剩余调整年限月份数/调整年限×12）

=78×[（5+32)/60]=48.1万元；

4.计算当年混合用途期间用于集体福利或者个人消费（以下称两类不允许抵扣项目）对应的进项税额为0；

5.计算当年混合用途期间用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易（以下称三类不允许抵扣项目）对应的进项税额=（48.1-0）×（300÷1000）=14.43万元。

6.计算当年混合用途期间五类不允许抵扣项目对应的进项税额=当年混合用途期间两类不允许抵扣项目对应的进项税额+当年混合用途期间三类不允许抵扣项目对应的进项税额=0+14.43=14.43万元。

H公司应在2028年6月办理2028年5月增值税纳税申报时，将不得抵扣的进项税额14.43万元作进项转出。

例9： I公司为增值税一般纳税人，2026年1月取得一项专利技术，增值税专用发票注明价款400万元，进项税额24万元。该项技术于当月确认为无形资产，入账价值400万元，一直用于一般计税项目的产品生产。会计按10年摊销，直线法，无残值，每月摊销额3.3333万元。2028年8月，I公司将该专利技术转让，取得技术转让收入400万元（假设符合免征增值税条件）。

解析：根据15号公告第二十条规定，纳税人整体处置单项长期资产，应当在处置时按照本办法第七条、第八条及相关税收政策规定，对该项资产的进项税额作相应调整。该项技术转让适用技术转让免征增值税政策，进项税额由可抵扣变为不得抵扣，需按照第七条规定计算不得抵扣的进项税额。

该技术原值未超过500万元，属于“第九条规定以外的长期资产”。根据15号公告第十二条规定，以会计制度计提折旧或者摊销后的余额作为长期资产净值。

计算净值率：无形资产当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销。取得资产月份数：2026年1月至2028年7月，共31个月，累计摊销=3.3333×31=103.33万元。会计账面净值=400-103.33=296.67万元。净值率=296.67÷400=74.17%。

不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率=24×74.17%=17.8万元。

I公司应在2028年8月税款所属期内，将17.8万元从当期进项税额中转出，同时技术转让收入400万元免征增值税。