增值税非应税交易是新增值税法的难点之一。本文编写了11个案例，分为“可抵扣非应税交易”“不得抵扣非应税交易”两大类。每个案例均从场景描述、政策依据、税务处理三个维度进行剖析，旨在清晰展示非应税交易的判定标准、进项抵扣边界及发票开具要求，以期为实务操作提供有益参考。水平有限，疏漏之处，敬请指正。
一、可抵扣非应税交易
本部分案例均为可抵扣的非应税交易，包括法定可抵扣、符合规定的资产重组可抵扣、未取得经济利益的无偿经营活动等。
案例 1：不动产征收补偿收入
场景描述：
境内A公司的厂房因政府城市规划被依法征收，取得房屋征收补偿款 2500 万元、停产停业损失补偿 400 万元、设备搬迁补偿 150 万元。为确定补偿金额，A公司支付第三方资产评估费 21.2 万元，取得增值税专用发票，注明进项税额 1.2 万元。
政策依据：《增值税法》第六条第三项规定，依照法律规定被征收、征用而取得补偿，不属于应税交易，不征收增值税。
税务处理：
1.A公司取得的全部补偿款均属于法定非应税交易收入，不征收增值税；
2.对应支付的资产评估费 1.2 万元进项税额，可正常从销项税额中抵扣，无需转出。
案例 2：符合规定的资产重组业务
场景描述：
B 公司（增值税一般纳税人）将其独立运营的华东销售分公司整体转让给乙公司（一般纳税人），转让标的包含：分公司名下仓库（不动产）、运输车辆（货物）、客户渠道及商标使用权（无形资产）、全部应收账款（债权）、银行经营性贷款（负债），以及分公司 20 名在职员工。交易按公允账面净值作价，核心目的为聚焦核心主业，具有合理商业目的，不以避税为主要目的。
政策依据：
符合财政部 税务总局公告 2026 年第 13 号规定的重组条件：
1.标的是可以相对独立运营的经营业务；
2.资产+债权+负债+员工一并转让；
3.具有合理的商业目的；
4.转让方与接收方均为一般纳税人。
税务处理：
1.B公司原购进仓库、运输车辆时已抵扣的进项税额，无需做转出处理；
2.为本次重组发生的审计费、律师费、评估费对应的进项税额，可正常从销项税额中抵扣；
3.若B公司因本次吸收合并办理注销税务登记，其注销前尚未抵扣的留抵税额，可由合并后的乙公司继续抵扣。
4.B公司可开具税率栏标注 “不征税” 的增值税普通发票，按转让标的对应选择分类编码：607（资产重组涉及的不动产）、616（资产重组涉及的货物）、623（资产重组涉及的无形资产）。
案例 3：创新药后续免费使用
场景描述：
C生物制药企业为国家一类创新药生产企业，2026 年向医院销售该创新药取得含税销售收入 1.2 亿元，同时按临床试验要求，向参与项目的患者免费提供相同创新药用于后续治疗，该批免费药品生产成本 800 万元，对应已抵扣原材料进项税额 90 万元。
政策依据：
财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号规定，药品生产企业提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同应税交易范围，不征收增值税。
税务处理：
1.免费提供的创新药不属于视同应税交易，无需计提销项税额；
2.该行为属于未取得经济利益的无偿非应税经营活动，不满足《实施条例》第二十二条 “取得相关经济利益” 的不得抵扣核心要件，对应的 90 万元原材料进项税额可正常抵扣，无需转出。
案例 4：经纪代理服务代收政府性基金
场景描述：
D经纪代理公司受某政府部门委托，代为收取一项政府性基金，2026 年 5 月合计代收基金 100 万元，全额上缴财政专户；同时按约定向委托方收取代办手续费 5 万元（含税）。
政策依据：
1.《增值税法》第六条第二项规定，有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：（二）收取行政事业性收费、政府性基金；
2.《实施条例》第十五条规定，增值税法第十七条所称全部价款，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：（四）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项，不构成销售额；
税务处理：
1.代收政府性基金属于 “不构成销售额的代收款项”，不征收增值税；
2.收取的 5 万元手续费，属于 “经纪代理服务” 应税交易，应按 6% 税率申报缴纳增值税；
3.代收基金对应的办公费、人员经费等进项税额，因属于非经营类代收代付活动，不适用不得抵扣规则，可正常抵扣；
4.手续费收入对应的进项税额，可按应税项目规则正常抵扣；
5.代收的100万元政府性基金不得开具增值税发票，以财政票据、代收转付凭证入账；5 万元手续费可开具增值税专用发票或普通发票。
案例 5：二手车受托代销
场景描述：
E二手车经纪公司受自然人王某委托，代理销售其名下家用轿车，三方约定：E 公司不向王某预付货款，交易时由王某直接向购买方开具《二手车销售统一发票》，E公司按实际成交价格 18 万元与王某全额结算，另收取 2% 的手续费 3600 元。
政策依据：
国家税务总局公告 2012 年第 23 号规定，同时符合条件的二手车受托代理销售，不征收增值税。
税务处理：
1.代收代付的 18 万元车款属于不构成销售额的代收款项，为非应税交易，不征收增值税；
2.仅收取的 3600 元手续费，需按 “经纪代理服务” 申报缴纳增值税；
3.E公司为该代销业务发生的场地费、办公费等对应进项税额，属于非经营类代收代付活动对应的进项，可按规定正常抵扣；
4.手续费收入对应的进项税额，按应税项目规则正常抵扣。
二、不得抵扣非应税交易案例
本部分案例均为同时满足《实施条例》第二十二条不得抵扣全部要件的非应税交易：1.属于增值税征税范围外的经营性活动；2. 取得了相关货币或非货币经济利益；3.不属于《增值税法》第六条法定可抵扣非应税交易，对应的进项税额不得抵扣，已抵扣的需做进项税额转出处理。
案例 6：非上市公司股权投资
场景描述：
F公司（制造业一般纳税人）以自有货币资金 5000 万元，对一家非上市科技公司进行股权投资，取得该公司 15% 的股权。为完成本次投资，支付财务尽调费、审计费、律师费合计 106 万元，取得增值税专用发票，注明进项税额 6 万元。
政策依据：
1.不属于《增值税法》第三条规定的征税范围。
2.《实施条例》第二十二条不得抵扣全部要件：
（1)非上市公司股权转让属于增值税法第三条至第五条以外的经营活动；
（2)取得与之相关的货币或者非货币形式的经济利益——股权形式的非货币经济利益；
（3)不属于增值税法第六条规定的情形。
案例 7：与销售行为不挂钩的财政补贴收入
场景描述：
G高新技术企业 2026 年取得当地政府发放的科技研发专项补贴 1200 万元，该补贴仅与企业研发投入行为挂钩，与企业产品销售数量、销售收入、销售价格无直接关联。为申请该补贴，支付专项审计费、申报服务费合计 10.6 万元，取得增值税专用发票，注明进项税额 0.6 万元。
政策依据：
1.国家税务总局公告2019年第45号规定，纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税；
2.企业申请补贴的行为，是以获取经济利益为目的的经营性活动，取得了补贴收入，且不属于《增值税法》第六条法定可抵扣非应税交易情形，符合不得抵扣要件。
税务处理：
1.1200 万元财政补贴收入不征收增值税；
2.为申请补贴支付的审计费、申报服务费对应的 0.6 万元进项税额，不得抵扣，已抵扣的需做进项税额转出；
3.收到补贴时，可向政府部门开具 615 编码的不征税增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
案例 8：预付卡销售与充值业务
场景描述：
H连锁超市 2026 年 5 月向企业客户销售不记名购物卡，合计收取充值款 50 万元，客户尚未持卡消费。为推广购物卡，支付广告宣传费、卡面制作费合计 5.3 万元，取得增值税专用发票，注明进项税额 0.3 万元。
政策依据：
1.预付卡销售与充值，属于国家税务总局公告 2016 年第 53 号 601 编码的不征税项目，未发生货物销售行为，为非应税交易；
案例 9：未发生应税行为的合同违约金收入
场景描述：
I公司与下游客户签订原材料采购合同，约定 2026 年 6 月交货，合同签订后客户因自身业务调整单方面取消订单，合同未实际履行，未发生任何货物销售行为。I公司按合同约定向客户收取违约金 10 万元，为追索该违约金支付律师费 1.06 万元，取得增值税专用发票，注明进项税额 0.06 万元。
政策依据：
1.未发生应税销售行为而取得的违约金，不属于增值税应税交易，为非应税交易；
2.违约金源于企业经营合同，属于经营性活动的延伸，取得了经济利益，且不属于法定可抵扣应税交易情形，符合不得抵扣要件；
税务处理：
1.10 万元违约金收入不征收增值税；
2.为追索违约金支付的律师费对应的 0.06 万元进项税额，不得抵扣；
3.不得开具增值税发票，以合同、付款凭证、收据入账即可。
案例 10：境外不动产租赁
场景描述：
境内J工程公司在越南承接基建项目，为满足项目现场办公需求，向境外 M 公司（注册地、实际管理机构均在越南，无境内经营机构）租赁位于越南胡志明市的一栋办公楼，租赁期 2 年，每月支付租金折合人民币 15 万元，租赁标的不动产完全坐落于越南境内，与境内货物、不动产、自然资源无任何关联。J公司为该境外租赁项目，向境内律所支付法律咨询费 2.12 万元，取得增值税专用发票，注明进项税额 0.12 万元。
政策依据：
1.根据《增值税法》第四条第二项规定，销售或者租赁不动产，不动产所在地不在境内的，不属于境内增值税应税交易；
2.J 公司支付的法律咨询费对应的服务，用于境外非应税租赁项目，且该租赁项目属于J公司的经营性活动，取得了境外项目对应的经济利益，不属于《增值税法》第六条可抵扣非应税交易情形。
税务处理：
1.境外M公司取得的租金收入，不属于境内增值税应税交易，不征收增值税，J公司作为租金支付方，无需代扣代缴增值税；
2.J公司支付的法律咨询费对应的 0.12 万元进项税额，不得从销项税额中抵扣，需计入境外项目成本，已抵扣的需做进项税额转出处理；
3境外 M 公司无需向J公司开具境内增值税发票，J公司可凭租赁合同、境外形式发票、付款凭证作为企业所得税税前扣除凭证。
案例 11：无法划分共用进项税额的分摊处理
场景描述：
K公司（增值税一般纳税人）同时经营两项业务：一是软件销售与开发，二是非上市公司股权投资。2026 年全年软件销售与开发应税销售收入 2 亿元，对应可明确划分的进项税额 1000 万元；转让非上市公司股权取得收入 10 亿元，对应可明确划分的进项税额已全额转出；企业全年发生无法划分用途的公共成本（总部水电费、物业费、办公费、共用人员薪酬对应的进项等），合计取得进项税额 50 万元。
