一、下载空表单

（一）数据从哪里来？

为方便分类理解，我们根据数据的不同来源，将单元格区分为6种类型。其中，我们应主要关注来源于账簿，甚至还需分析计算后才能填写的内容（即“账簿直接填列”和“账簿计算填列”）。

除此以外，不少单元格是通过表内简单公式或者表间结转即可完成填写的。通过这样的分类，我们会发现，要看懂申报表并不是很困难的事！

《期间费用明细表》的数据来源为账簿直接填列

（二）销售费用

1、项目名称：销售费用

取数来源：填报数据来源于“销售费用”科目记录的会计数据。填报在“销售费用”科目进行核算的相关明细项目的金额，其中金融企业填报在“业务及管理费”科目核算的相关明细项目的金额。

2、项目名称：其中：境外支付

取数来源：填报数据来源于“销售费用”科目记录的会计数据。填报在“销售费用”科目进行核算的向境外支付的相关明细项目的金额，其中金融企业填报在“业务及管理费”科目核算的相关明细项目的金额。

注意事项： 

1.《期间费用明细表》（A104000）第1行至第25行：根据费用科目核算的具体项目金额进行填报，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。

2.本表的填报应保证第26行销售费用、管理费用、财务费用的填报金额直接取自申报所属期利润表。明细申报项目应反映真实的财务核算信息。如有与申报表不一致的项目，应合并至对应的费用项目中。

（三）管理费用

1、项目名称：管理费用

取数来源：填报数据来源于“管理费用”科目记录的会计数据。填报在“管理费用”科目进行核算的相关明细项目的金额。

2、项目名称：其中：境外支付

取数来源：填报数据来源于“管理费用”科目记录的会计数据。填报在“管理费用”科目进行核算的向境外支付的相关明细项目的金额。

注意事项：

1.《期间费用明细表》（A104000）第1行至第25行：根据费用科目核算的具体项目金额进行填报，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。

2.本表的填报应保证第26行销售费用、管理费用、财务费用的填报金额直接取自申报所属期利润表。明细申报项目应反映真实的财务核算信息。如有与申报表不一致的项目，应合并至对应的费用项目中。

（四）财务费用

1、项目名称：财务费用

取数来源：填报数据来源于“财务费用”科目记录的会计数据。填报在“财务费用”科目进行核算的相关明细项目的金额。

2、项目名称：其中：境外支付

取数来源：填报数据来源于“财务费用”科目记录的会计数据。填报在“财务费用”科目进行核算的向境外支付的相关明细项目的金额。

注意事项：

1.《期间费用明细表》（A104000）第1行至第25行：根据费用科目核算的具体项目金额进行填报，如果贷方发生额大于借方发生额，应填报负数。

2.本表的填报应保证第26行销售费用、管理费用、财务费用的填报金额直接取自申报所属期利润表。明细申报项目应反映真实的财务核算信息。如有与申报表不一致的项目，应合并至对应的费用项目中。

（五）填报指引

1.关于免税收入对应费用问题

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(2010年2月22日，国税函〔2010〕79号)

六、关于免税收入所对应的费用扣除问题

根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

2.关于企业维简费支出税前扣除问题

《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(2011年3月31日，国家税务总局公告2011年第26号)

一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。

《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》(2013年11月28日，国家税务总局公告2013年第67号)

一、企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

煤矿企业不执行本公告，继续执行《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011年第26号)。

（六）风险提醒

1、销售费用与利润表不一致、管理费用与利润表不一致、财务费用与利润表不一致。

2、其他销售费用、其他管理费用和其他财务费用比例过高。超过一定比列可能代表企业有错报、漏报现象。

3、表A104000“销售费用_职工薪酬”+“管理费用_职工薪酬”大于表A105000“职工薪酬_账载金额”。

4、表A104000“销售费用_业务招待费”+“管理费用_业务招待费”大于表A105000“业务招待费_账载金额”。

5、表A104000“销售费用_广告和业务宣传费”+“管理费用_广告和业务宣传费”与表A105060“广告和业务宣传费”账载金额不一致。

6、表A104000“销售费用_佣金与手续费”+“管理费用_佣金与手续费”与表A105000“佣金与手续费”账载金额不一致。

7、表A104000“销售费用_资产折旧摊销费”+“管理费用_资产折旧摊销费”大于表A105080“资产折旧摊销费”账载金额。

8、表A104000“销售费用_财产损耗、盘亏及毁损损失”+“管理费用_财产损耗、盘亏及毁损损失”大于0，但未填报表A105090。

三、政策问题

（一）各项费用取得有效扣除凭证的有时限规定吗？

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号 ）

关于企业提供有效凭证时间问题。

 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

（二）为什么需要填报境外支付费用金额？

A104000《期间费用明细表》第2列、第4列、第6列对企业费用列支中向境外支付的部分进行信息采集，为主管税务机关进行反避税调查提供了便利，纳税人在填报相关项目时应谨慎对待，规范填报境外支付费用金额，避免不规范的费用列支引发涉税风险。

（三）销售费用如何核算？（总体介绍原则、范围和要点）

“销售费用”科目核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费以及为销售本企业商品而专设的销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出等。

销售费用的主要账务处理：

1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。

2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

（四）管理费用如何核算？（总体介绍原则、范围和要点）

“管理费用”科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损失或是利益。企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目按管理费用的费用项目进行明细核算。

（五）财务费用如何核算？（总体介绍原则、范围和要点）

“财务费用”科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为构建或生产满足资本化条件的资产发生的应予以资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等科目核算。

企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项财务费用借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“预提费用”等科目；企业发生利息收入、汇兑收益冲减借方。月终，将借方归集的财务费用全部由“财务费用”科目的贷方转入“本年利润”科目的借方，计入当期损益。结转当期服务费用后，“财务费用”科目期末无余额。

“财务费用”科目的核算规则是：发生的财务费用，借记本科目，贷记相关对应科目；发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，则借记相关对应科目，贷记本科目；期末应将本科目的余额转入“本年利润”科目。在利润表中，单设“财务费用”项目反映企业发生的财务费用，并根据“财务费用”科目的发生额，即期末结转的余额分析填列。

（六）财务费用核算中如何把握费用化和资本化问题？

依据：《企业会计准则第17号——借款费用》

1、资本化：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。

2、费用化：其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

3、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

 （1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；

 （2）借款费用已经发生；

 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

注意：

 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

 如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。