【20250406  每日一税】

逾期申报综合所得个税的风险与建议

文/李冼

编者按：2025年4月3日，税乎网发布《未及时申报个税产生8000多元滞纳金？男子起诉税务局》一文，披露孙先生因未逾期3年办理个人所得税汇算清缴，导致需补缴税款15,790.3元及滞纳金8,189.96元；纳税人不服起诉税务局，法院判决维持原决定。现就该案试与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

【案情简介】

孙先生因未在2020年6月30日前办理2019年度个人所得税汇算清缴，导致需补缴税款15,790.3元及滞纳金8,189.96元。

孙先生在垫付应补税额和滞纳金后，将税务所、税务局诉至人民法院。主张“扣缴义务人已代扣代缴税款”“非主观故意欠税”“滞纳金应从知晓欠税日起算”等理由，均被法院驳回。

法院认定，滞纳金自法定申报期届满次日（2020年7月1日）自动起算，税务机关无需“责令限期缴纳”作为前置程序，纳税人逾期申报的法律后果需自行承担。

【风险分析】

自然人纳税人未按规定期限申报缴纳个人所得税，存在缴纳滞纳金风险、法律义务误解风险、程序合法性争议风险、信用受损风险以及被税务机关处罚风险。

（一）缴纳滞纳金风险

根据《税收征管法》第三十二条，滞纳金按日加收滞纳税款的万分之五，自税款缴纳期限届满次日起算，且无上限。本案中，孙先生逾期3年申报，滞纳金达8,189.00元，相当于补税额的51.8%。

即使纳税人孙先生无主观故意，滞纳金仍会随逾期时间持续增长，可能远超应补税款本身。

假如孙先生应补税100 万元，若拖欠超过 5 年，滞纳金将高达约 91 万元，接近本金数额。

另外，偷税是无限期追责的，只要补税就会伴随加收滞纳金，滞纳金的年化利率为 18.25%。这意味着，只要 5 年半，滞纳金就会与税款本金相当；如果追缴税款超过 10 年，滞纳金甚至可能达到税款的 2 倍。

（二）法律义务误解风险

部分纳税人认为“扣缴义务人已代扣代缴即无需汇算清缴”。但根据《个人所得税法》第十条、第十一条规定，取得综合所得的纳税人无论是否预缴税款，均需办理年度汇算清缴。

未及时汇算清缴将直接触发滞纳金，后果很严重。

（三）程序合法性争议风险

根据《税收征管法实施细则》第七十五条规定，滞纳金征收无需以“责令限期缴纳”为前提，从本案可知人民法院也是支持这一观点的。

纳税人主张“程序违法”或“滞纳金起算点错误”，缺乏法律支持。错误坚持纳金征收需以“责令限期缴纳”为前提，甚至起诉税务机关，除了浪费自身的财力、物力、精力外，于事无补。

（四）信用受损风险

不按规定期限申报，长期欠税可能被纳入税收违法“黑名单”，影响个人征信、限制高消费、出境等。

（五）被处罚款的风险

纳税人不按规定期限申报纳税，尤其是经税务机关通知申报仍拒不申报纳税的，存在被税务机关根据《税收征管法》第六十三条第一款规定认定为偷税，除补缴税款和滞纳金外，还可处少缴税款0.5倍到5倍罚款。

【实务建议】

建议纳税人主动学习，熟悉《个人所得税法》《税收征管法》关于汇算清缴的时限要求（每年3月1日-6月30日），理解“预扣预缴≠免除申报义务”。

利用日历提醒、税务APP通知等功能，设置提醒，避免遗忘申报截止日。

自我建立税务管理机制，每年6月20日至30日间，通过“个人所得税APP”核查上年度预缴税款与实际应纳税额差异，及时补税或申请退税。

总之，本案揭示了个税汇算清缴的“隐形门槛”：即使扣缴义务人已代扣代缴，纳税人仍需主动履行申报义务。滞纳金的自动起算规则和严格法律责任，要求纳税人必须将年度汇算清缴纳入个人财务管理的常规事项。唯有提高税法遵从意识、建立长效管理机制，方能避免“无心之失”演变为高额经济代价。