【20250418  每日一税】

企业享受西部大开发税收优惠政策的税务风险及防范措施

文/李冼

编者按：2025年04月16日，时值2024年度企业所得税汇算清缴期间，应读者要求，本微梳理了享受西部大开发税收优惠政策的税务风险及防范措施。现与大家与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

企业享受西部大开发税收优惠政策，以下税务风险需防范。

一、主营业务收入占比不达标

（一）风险描述

企业需满足主营业务收入占收入总额60%以上的要求，2021年起由70%调整为60%。若将非经常性损益，如投资收益、政府补助等错误计入主营业务收入，可能导致占比不达标，引发补税及滞纳金风险。

（二）实务案例

案例01：贵州A上市公司子公司因将景区开发项目投资收益计入主营业务收入，导致2020年主营业务收入占比不足70%，被税务机关追缴企业所得税1493万元及滞纳金433万元。

案例02：西藏拉萨B公司主营房地产中介服务，但误将少量修理服务收入作为主营业务收入，实际占比未达60%，补缴税款及滞纳金930万元。

（三）防范措施

1.准确界定收入范围：严格区分主营业务收入与非经常性损益，如投资收益、资产处置收益等。

2.动态监控收入占比：定期测算收入结构，确保主营业务收入占比达标，并关注政策调整，如2021年占比要求降低至60%。

二、产业目录适用错误

（一）风险描述

企业需对照《西部地区鼓励类产业目录》及最新版《产业结构调整指导目录》判断是否属于鼓励类产业。若未及时关注目录调整或对条款理解偏差，可能导致错误享受优惠。

（二）实务案例

案例03：甘肃张掖C公司从事水力发电业务，但未关注《产业结构调整指导目录（2019年本）》将“水力发电”细化为“大中型水力发电及抽水蓄能电站”，导致其业务被认定不属于鼓励类产业，补缴2020—2022年税款。

案例04：重庆D公司因对“新型干法水泥窑协同处置废弃物”条款把握不准，经税务机关协调发改委明确执行口径后确认符合条件。

（三）防范措施

1.定期跟踪目录更新：关注国家发改委及税务部门发布的目录修订动态，如《产业结构调整指导目录（2024年本）》（家发展和改革委员会令第7号）调整的2024年新版目录。

2.特殊业务主动沟通：对新兴或专业性强的业务，如环保技术、金融产品，及时向税务机关或发改委申请书面确认。

三、财政补贴税务处理不当

（一）风险描述

地方政府财政奖励金需符合财税〔2011〕70号文规定的“不征税收入”条件（专项用途、单独核算等），否则需补缴企业所得税。

（二）典型案例

案例05：E企业取得2700万元财政奖励金，因未单独核算且无专项用途文件，被税务机关要求补税。

（三）防范措施

1.严格审核补贴性质：确保财政资金符合“不征税收入”三要件（专项用途文件、单独核算、专款专用）。

2.完善会计处理：单独设置科目核算补贴资金及支出，留存拨付文件备查。

四、政策理解偏差导致错误适用

（一）风险描述

企业可能因对政策适用条件，如实质性运营、行业限制理解错误，导致违规享受优惠。

（二）典型案例

案例06：西藏F上市公司因未满足“实质性运营”条件（人员、财务、财产均需在注册地），错误享受企业所得税地方分享部分免征优惠，被追缴税款及滞纳金4700万元。

（三）防范措施

1.深入研究政策细节：例如海南自贸港政策要求“实质性运营”，需确保人员、财务、财产均符合属地要求。

2.定期复核合规性：每年汇算清缴前核查企业是否符合目录、收入占比、运营条件等。

五、违规返税政策追回风险

（一）风险描述

地方政府基于税收返还的财政奖励可能因政策清理被追回。

（二）典型案例

案例07：G上市公司因地方政府清理违规返税政策，被要求退回2400万元财政奖励金。

（三）防范措施

1.评估政策合法性：优先选择法律依据明确的区域性优惠（如海南自贸港、西部大开发），避免依赖地方“口头承诺”。

2.审慎签订投资协议：明确财政返还条款的法律效力及退出机制。

综上，建议享受西部大开发税收优惠政策的纳税人，严格遵循“产业目录+收入占比+合规运营”三大核心要件，通过动态监控、专业咨询、合规管理管控税务风险。