研发费用加计扣除，在税务上的证据链构建包括哪些？

答复：

研发费用合规享受加计扣除的2大前提（形成一套闭合的证据链）：

一、满足是研发活动

二、研发费用会计核算与归集准确

判断是否属于研发活动并享受加计扣除的六步法：

判断一、看看是否属于负面清单行业。

负面清单行业不得享受研发费用加计扣除。

比如烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业企业不适用研发费用加计扣除政策。

A企业开展项目研发，提出“集喷淋和冲浪一体化的葡萄干清洗装置”的研发目标，即生产一种喷淋、冲浪一体化的葡萄干清洗设备，实现葡萄干快速清洗，属于生产加工制造企业，不属于负面清单行业。

判断二、看看是否有明确创新目标。

创新目标指研发活动一般具有明确的创新目标，如获得新知识、新技术、新工艺、新材料、新产品、新标准等。也就是研发的创新性！

可通过以下问题予以明确。例如，该活动是否要探索以前未发现的现象、结构或关系？是否在一定范围要突破现有的技术瓶颈？

企业发生的7类活动不适用研发费用加计扣除优惠政策。

1. 企业产品（服务）的常规性升级。

2. 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3. 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4. 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5. 市场调查研究、效率调查或管理研究。

6. 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7. 社会科学、艺术或人文学方面的研究。

判断三、看看是否有系统组织形式。

系统组织形式，是指研发活动以项目、课题等方式组织进行，围绕具体目标，有较为确定的人、财、物等支持，经过立项、实施、结题等一系列系统的组织活动，因此是有清晰边界，能衡量效果。

企业需要全流程管理研发项目，保留研发项目立项申报书（项目由研发部门提出可行性研究报告，组织专家会议讨论确定，并经董事会会议决议立项通过）、项目立项下达书、研发人员清单及人工成本分摊表、进度测试记录、结题报告等必要文件。如有委托研发情况，还应留存项目技术开发（委托）合同、技术合同登记证明等资料备查。

具体的证据链构建：税务机关查的时候能拿得出来，证明属于研发。

1、研发项目的可行性研究报告、项目计划书

2、立项决议

3、研发人员名单，组成的研发团队配置合理、专业齐全、分工明确。

4、费用分配说明、试验记录等

判断四、看看研发结果是否确定。

研发结果不确定，指研发活动的结果是不能完全事先预期的，必须经过反复不断地试验、测试，具有较大的不确定性，存在失败的可能。

需要不断试错！

判断五、财务核算方面，看看会计处理的规范性。

1、会计科目设置

2、研发费用辅助账

3、研发费用归集的准确度

4、报表列示（资产负债表“研发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用"科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

会计科目的设立：

一级科目设置：设置 “研发支出” 作为一级科目用于归集所有的研发费用。

二级科目细分：费用化支出、资本化支出

三级科目细分：根据研发费用的构成要素，在 “研发支出” 下设置多个二级科目，如直接投入费用、人员人工费用、折旧与摊销费用、设计试验费用、其他相关费用。 

项目辅助核算：对每个研发项目进行辅助核算，确保每一笔研发费用都能准确归属到具体的研发项目。例如，使用财务软件的项目核算功能，为每个研发项目建立独立的核算代码。

辅助账：

与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式将辅助账体系由“4张辅助账+1张汇总表”精简为“1张辅助账+1张汇总表”，并精简了辅助账填报项目，减少了企业填写工作量。

判断六、税务申报方面，看看税务处理的规范性。

1、《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）

2、《企业所得税年度纳税申报主表》（A100000）税务局1号文件取消了《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减免所得税优惠明细表》（A107040)，将“免税、减计收入及加计扣除”和“减免所得税额”相关优惠事项整合至企业所得税年度纳税申报主表。

3、《期间费用明细表》（A104000） 有研发活动且单独核算填列第19行。

4、《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）

纳税人根据研发支出辅助账样式选择填报不同行次，当纳税人使用“2021版研发支出辅助账样式”或者使用自行设计研发支出辅助账样式时，

第3行“（一）人员人工费用”、第7行“（二）直接投入费用”、第16行“（三）折旧费用”、第19行“（四）无形资产摊销”、第23行“（五）新产品设计费等”、第28行“（六）其他相关费用”等行次下的明细行次无需填报，上述行次不执行规定的表内计算关系。

5、填报完毕后，记得检查第51行“九、本年研发费用加计扣除总额”与主表（A100000）第22行下对应项目金额是否一致！