国穗税务研究丨《增值税法》之小规模纳税人增值税征税规则－国穗税务研究丨《增值税法》之小规模纳税人增值税征税规则

增值税法系列解读摘要

2024年12月25日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过《中华人民共和国增值税法》（以下简称《增值税法》），自2026年1月1日起施行。《增值税法》总体上按照税制平移的思路，在保持现行税制框架和税负水平基本不变的基础上，将增值税的法律级次由行政法规上升为法律，从立法角度明确了增值税的征税范围、纳税人、税率、应纳税额、税收优惠和征收管理等事项，在修订和完善规则时存在诸多亮点和革新，也新增了部分的内容。广东国穗将从应税交易、视同销售、不属于应税交易、一项应税交易、进项税额抵扣、小规模纳税人、税收优惠和纳税义务发生时间等八个方面进行系列解读。本期推出系列解读之一：“《增值税法》之小规模纳税人增值税征税规则”。

《增值税法》之小规模纳税人

增值税征税规则

2024年12月25日第十四届全国人民代表大会常务委员会第十三次会议通过《中华人民共和国增值税法》（以下简称《增值税法》），自2026年1月1日起施行。其中第九条规定年应征增值税销售额未超过五百万元的纳税人为小规模纳税人，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照一般计税方法计算缴纳增值税。同时第八条、第二十一条、第二十三条、第二十七条规定小规模纳税人可以按照销售额和征收率计算应纳税额的简易计税方法，征收率为百分之三，小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，应全额计算缴纳增值税。

《增值税法》将小规模纳税人的定义及其标准上升至法律层级，并授权国务院可依规定对小规模纳税人标准及起征点标准进行调整，有利于激发小微企业活力，适应经济发展变化。

一、小规模纳税人

增值税规则回顾与评价

（一）小规模纳税人增值税规则回顾

1994 年颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》首次提出小规模纳税人概念，到现在增值税法，都是采取年应税销售额作为判断标准。年应税销售额未超过规定标准的纳税人属于小规模纳税人，年应税销售额标准从一开始按从事货物生产或提供应税劳务的纳税人为100万元，从事货物批发或零售的纳税人为180万元；到2008年国务院修改了增值税暂行条例及其实施细则，上述纳税人的年应税销售额标准分别降至50万元和80万元；再到2018年5月1日起，将所有行业的纳税人年应税销售额标准统一为500万元，一直沿用至今。同时，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理登记，按照增值税法律法规规章规范性文件规定的一般计税方法计算缴纳增值税。

小规模纳税人实行简易计税方法，按照销售额和征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税。因此征收率的变动直接影响小规模纳税人的税负。征收率自1994年以来几经变动，从一开始不区分工商业纳税人，统一适用6%征收率，到1998年7月1日起区分工商业纳税人，工业纳税人维持6%，商业纳税人降至4%，2009年开始，国务院将小规模纳税人的征收率统一调整为3%，一直沿用至今。自2020年疫情以来，小规模纳税人适用3%征收率减按1%征收增值税的税收优惠政策，目前执行期限截止至2027年12月31日。

小规模纳税人发生应税交易，月销售额不超过规定标准的，免征增值税，达到规定标准的，全额计算缴纳增值税。免征增值税销售额标准也历经几个阶段的变化：

（二）小规模纳税人增值税规则评价

采用简易计税方法，大大简化了小规模纳税人的税款计算过程，对会计核算水平要求较低，降低了税法遵从成本，提高了税收征管效能；同时设置免征增值税销售额标准，通过对符合条件的市场主体免税，有利于减轻其税收负担、增加就业和改善收入分配。

纵观小规模纳税人增值税规则的变化趋势，认定标准由严至宽、征收率从高到低，免征增值税销售额也不断提高，这些方面共同体现了国家对小微企业的支持和扶持，有助于推动经济的持续健康发展。

二、小规模纳税人

增值税规则的不足与完善

小规模纳税人实行简易计税方法、不得抵扣进项税额导致存在重复征税、以及导致购买方作为一般纳税人时进项税额抵扣不足的问题。标准放宽导致更多增值税纳税人被划分为小规模纳税人，据统计，我国小规模纳税人占比高达80%-90%，小规模纳税人比重过高，对抵扣机制产生的负面影响就越大。逐步下调小规模纳税人标准，扩大一般纳税人比重，保持增值税抵扣链条的完整性，才能体现增值税制度的优越性，这也是增值税发展的国际趋势。

降低标准一个很重要的前提是提高纳税人会计核算水平，税务机关可以通过明确建账标准，强制纳税人依法建账，提高纳税人的税法遵从度。也可以借鉴德国税务代理制度，通过立法规定税务代理人的法律地位、法律责任、机构组织形式等内容，发挥税务代理在提高纳税人税收申报质量中的促进作用。同时，为简化小规模纳税人的会计核算或纳税申报，还可以参考欧洲采取的收付实现制和按年申报制方式，收付实现制给纳税人以纳税递延，按年申报通过降低申报频次，减轻申报负担。