笔者认为，这一定程度上扩大了进项税额可以抵扣的范围，增强了政策的可操作性，但实务中需要综合分析判断有关进项税额是否属于不得抵扣的范围。
?《增值税法》与增值税暂行条例、实施细则及36号文的变化分析
有关消费不得抵扣进项税额的现行政策
增值税暂行条例第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。”
增值税暂行条例实施细则第二十二条明确：“条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条进一步细化有关规定，明确“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。”需要注意的是，旅客运输服务抵扣规定2019年有所调整。根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条和《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》规定，纳税人购进国内旅客运输服务（限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务），其进项税额允许从销项税额中抵扣。
增值税法优化有关不得抵扣税额规定
对比现行相关政策，增值税法第二十二条明确规定了不得抵扣的进项税额范围，延续了“购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额”不得抵扣的规定，调整了“购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额”不得抵扣的规定，对于购进的餐饮服务、居民日常服务等增设了“直接用于消费”这一前提条件，使得政策更加清晰，进一步规范了增值税进项税额的抵扣规则，增强了政策的确定性和可操作性，也在一定程度上扩大了企业进项税额抵扣范围。
审慎把握“直接用于消费”限定的适用
笔者认为，增值税一般纳税人购进的餐饮服务、居民日常服务等对应的进项税额能否抵扣，主要取决于该服务的用途以及其与纳税人所从事应税交易之间的关系，确定有关购进服务对应的进项税额可以抵扣，需要满足以下几个条件：
增值税法第三条规定：“在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人（包括个体工商户），为增值税的纳税人，应当依照本法规定缴纳增值税。”因此，判断企业购进的餐饮服务等对应的进项税额能否从其销项税额中抵扣，首先要确定该服务与企业的应税交易有关，与企业生产经营活动有关的餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务才可能允许抵扣。比如，某酒店为客人提供餐饮服务，其中有一部分餐饮服务是通过外包的其他餐饮企业提供。虽然表面上看外包部分餐饮也是直接提供给消费者的，但对于该酒店来说相当于酒店从其他企业购进了这部分服务用于应税交易，那么这部分外包的餐饮服务与其自身从事的应税交易直接相关，应被视为非直接用于消费的餐饮服务，从而可以抵扣进项税额。
根据增值税法第二十二条规定，购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额不得从其销项税额中抵扣。判断企业购进的餐饮等服务项目能否抵扣进项税额，就要看有关项目是否用于集体福利或者个人消费，如果用于集体福利或者个人消费，就不能抵扣。比如，某企业购进一批餐饮服务、居民日常服务等发给企业员工作为福利，虽然购进时并不是直接用于消费，但因为其属于集体福利，仍不得抵扣进项税额。
