发布时间：2025-03-26 来源：中税答疑
免责申明：本站自编内容版权所有，不得转载；部分内容转载自报刊或网络，转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的相关方请通知我们（tfcj@tfcjtax.com,051086859269），我们将及时处理！本网站登载的财税法规政策请以官方发布的为准；本网站内容仅供学习参考之目的，所有文章内容与观点并不代表本站观点、立场，我们不对其准确性、合规性负责！如用于实务操作等等其他任何目的，所产生的法律风险与法律责任与本站无关！
一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文深入探讨解缴税款的完税凭证相关内容，全面梳理其税务基本政策规定，涵盖政策解读，以问答形式解答常见疑问，分析营改增前后政策变迁，剖析税企争议与稽查焦点，结合实际案例进行阐述，并详细说明会计实务中的具体操作，旨在为企业及相关人员提供系统且实用的完税凭证管理指引，助力其准确履行纳税义务，规避税务风险。
1.基本政策
完税凭证的定义与种类：完税凭证是指税务机关征收税款、扣缴义务人代扣或代收税款时，向纳税人开具的、证明纳税人履行纳税义务的书面凭证。常见的完税凭证包括税收完税证明（表格式）、税收完税证明（文书式）、税收缴款书等。税收完税证明（表格式）可作为记账凭证，用于纳税人对已缴纳税款的账务处理；税收完税证明（文书式）主要用于证明纳税人已缴纳税款的事实，通常在纳税人需要向第三方证明其纳税情况时开具；税收缴款书是纳税人直接向银行缴纳税款时使用的纸质凭证，由税务机关开具给纳税人，纳税人持缴款书到银行完成税款缴纳。
开具与取得要求：税务机关在征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证的，扣缴义务人应当开具。纳税人取得完税凭证后，应妥善保存，作为已履行纳税义务的重要证明。例如，企业在申报缴纳增值税后，税务机关会出具相应的完税凭证，企业需将该凭证留存以备查账及账务处理。
跨区域涉税事项中的完税凭证：对于跨区域提供建筑服务等涉税事项，纳税人在建筑服务发生地预缴税款后，税务机关会开具完税凭证。纳税人回到机构所在地申报纳税时，需凭此完税凭证进行税款抵减。以建筑企业跨区域施工为例，在项目所在地预缴增值税等税款后，取得当地税务机关开具的完税凭证，在机构所在地进行纳税申报时，可依据该完税凭证在应纳税额中扣除已预缴的税款。
完税凭证的重要性：完税凭证不仅是纳税人履行纳税义务的证明，也是税务机关进行税收征管的重要依据。它确保了税收征管的规范性和透明度，维护了纳税人的合法权益。从税务机关角度看，通过开具和管理完税凭证，能够准确记录纳税人的税款缴纳情况，便于进行税收统计和分析；从纳税人角度，持有完税凭证可证明其依法纳税，在涉及税务检查、资质审核等情况时，能提供有力的证据。
跨区域完税凭证与税款抵减：跨区域涉税事项中完税凭证用于税款抵减的规定，避免了纳税人重复纳税，体现了税收公平原则。通过在建筑服务发生地预缴税款并取得完税凭证，回到机构所在地申报纳税时进行抵减，确保了税款在不同区域间的合理分配，同时也便于税务机关对跨区域经营活动进行有效监管。例如，建筑企业在多地开展项目，通过规范使用完税凭证进行税款抵减，能够准确核算每个项目的实际纳税情况，避免因区域差异导致的税务风险。
1.完税凭证有什么作用？
完税凭证具有多方面重要作用。首先，它是纳税人已履行纳税义务的法定证明，在企业日常经营中，如办理贷款、参加招投标、进行资质年检等活动时，可能需要提供完税凭证以证明其纳税合规性。其次，对于税务机关而言，完税凭证是税收征管的重要记录，用于统计税款征收情况、进行税务稽查等工作。此外，在企业进行财务核算时，完税凭证是进行账务处理的重要原始凭证，可据此编制记账凭证，准确记录企业的税款支出。
若纳税人不慎丢失完税凭证，应及时向原开具税务机关申请补办。纳税人需提供相关证明材料，如税务登记证副本、经办人身份证明、原完税凭证的相关信息（如税款所属期、税种、金额等）。税务机关核实情况后，会为纳税人重新开具完税凭证或提供相关证明文件。例如，企业丢失了一张增值税完税证明（表格式），应尽快携带上述材料到主管税务机关说明情况，申请补办，以确保企业财务核算和税务管理的正常进行。
3.跨区域经营取得的完税凭证，在机构所在地如何使用？
对于跨区域经营取得的完税凭证，纳税人在机构所在地申报纳税时，可凭此完税凭证进行税款抵减。在填写纳税申报表时，将已预缴的税款金额填入相应的抵减栏次。例如，建筑企业在项目所在地预缴了增值税，回到机构所在地申报增值税时，在增值税纳税申报表的 “本期已缴税额” 相关栏次中，填入在项目地预缴的税款金额，系统会自动计算应补（退）税额，从而避免重复纳税。但需注意，要确保跨区域预缴税款的完税凭证真实有效，且符合税务机关规定的抵减条件。
在营业税时期，完税凭证主要用于证明纳税人缴纳营业税等地方税种的情况。当时，完税凭证的格式和管理规定相对简单，主要依据地方税务机关的要求进行开具和使用。例如，建筑企业缴纳营业税时，税务机关开具的完税凭证主要体现营业税的缴纳金额、所属期等信息。在跨区域经营方面，对于建筑企业在外地承接工程缴纳营业税，各地的管理方式存在一定差异，部分地区要求企业在项目地全额缴纳营业税后，回到机构所在地不再重复纳税，但缺乏统一、规范的完税凭证在不同区域间的衔接机制，容易出现重复征税或漏征税的情况。
完税凭证的变化：随着营改增的推行，完税凭证的种类和管理更加规范和统一。新增了增值税相关的完税凭证，如增值税税收完税证明（表格式）、税收缴款书（增值税专用）等。这些完税凭证在格式、内容和开具要求上都有明确规定，且与增值税的纳税申报、税款抵扣等环节紧密关联。例如，增值税税收完税证明（表格式）不仅包含税款金额、所属期等基本信息，还明确标注了适用税率、税额计算方式等内容，便于纳税人进行财务核算和税务管理。
跨区域经营完税凭证管理的完善：营改增后，对于跨区域提供建筑服务等经营活动，建立了统一的预缴税款和完税凭证管理机制。纳税人在建筑服务发生地预缴增值税等税款后，取得的完税凭证在机构所在地申报纳税时可进行规范的税款抵减，有效避免了重复征税问题。同时，通过信息化手段，实现了不同地区税务机关之间完税凭证信息的共享和比对，提高了税收征管效率，加强了对跨区域经营活动的税务监管。
在税务检查中，税务机关有时会对企业提供的完税凭证真实性和有效性提出质疑。例如，企业取得的完税凭证可能存在伪造、变造的情况，或者完税凭证的开具不符合税务机关的规定，如信息填写不完整、错误等。企业则可能认为完税凭证是通过正规渠道取得，对税务机关的质疑不认可。为解决此类争议，企业应妥善保存取得完税凭证的相关资料，如缴纳税款的银行回单、税务机关的办税记录等，以证明完税凭证的真实性和合法性。税务机关在质疑时，也应通过合理的调查程序，如与开具完税凭证的税务机关进行信息核实等，来判断完税凭证的有效性。
在跨区域经营中，对于完税凭证用于税款抵减的范围和条件，税企之间可能存在不同理解。例如，税务机关认为企业提供的跨区域完税凭证不符合抵减条件，如预缴税款的项目与申报纳税的项目不匹配、完税凭证超过规定的抵减期限等。企业可能认为自身的业务操作符合规定，对税务机关不予抵减税款的决定存在异议。为避免这类争议，企业在跨区域经营预缴税款时，应详细了解当地税务机关的规定，确保预缴税款的操作规范、准确。同时，在机构所在地申报纳税时，认真核对完税凭证与申报项目的一致性，及时与税务机关沟通，提供充分的资料说明情况。
企业在进行企业所得税汇算清缴时，会将完税凭证作为税前扣除的依据。但税务机关可能对完税凭证所对应的税款是否属于可税前扣除范围存在不同意见。例如，企业缴纳的一些滞纳金、罚款等，按照税收政策规定不能在企业所得税前扣除，但企业误将相关完税凭证用于税前扣除。税务机关在检查时发现后，要求企业进行纳税调增。企业可能对税收政策的理解存在偏差，认为只要有完税凭证就可以扣除。为解决此类争议，企业应加强对税收政策的学习，准确把握税前扣除的范围和条件，在进行财务核算和纳税申报时，严格按照政策规定处理完税凭证相关事项。
1.完税凭证与实际纳税情况的一致性
税务稽查重点关注企业提供的完税凭证所反映的纳税情况是否与企业实际经营活动相符。例如，企业的业务收入规模较大，但完税凭证显示缴纳的税款较少，或者企业申报的税种与实际经营业务应缴纳的税种不一致，税务机关会进一步核实是否存在偷税、漏税行为。通过对完税凭证与企业财务报表、纳税申报表等资料的比对分析，查找可能存在的税务问题。例如，税务机关发现某企业的增值税完税凭证显示其销售额与企业财务报表中的营业收入存在较大差异，经深入调查，发现企业存在隐瞒销售收入的情况。
对于跨区域经营企业，稽查人员会审查其取得的跨区域完税凭证是否合规，包括完税凭证的开具是否符合规定、信息是否真实准确等。同时，重点检查完税凭证用于税款抵减的计算是否准确，是否存在多抵、错抵税款的情况。例如，检查企业在跨区域预缴税款时，是否按照规定的计税方法和预缴比例计算税款，在机构所在地申报纳税时，是否正确填写完税凭证的抵减金额。如发现某建筑企业在跨区域预缴增值税时，未按照规定的预缴比例计算税款，导致在机构所在地申报纳税时多抵减了税款，税务机关将依法要求企业补缴税款及滞纳金。
在企业所得税稽查中，税务机关会对企业将完税凭证作为税前扣除凭证的合理性进行审查。主要检查完税凭证所对应的税款是否属于税法规定的可在企业所得税前扣除的范围，以及扣除的金额是否准确。例如，对于企业缴纳的行政罚款，按照规定不能在税前扣除，若企业将相关完税凭证用于税前扣除，税务机关将责令企业进行纳税调整。同时，税务机关还会关注企业是否存在通过虚构完税凭证来虚增成本、减少应纳税所得额的行为。
企业甲为了少缴税款，通过非法渠道购买了伪造的增值税完税证明（表格式），并将其用于财务核算和纳税申报。税务机关在日常检查中，通过与开具完税凭证的税务机关进行信息比对，发现该完税证明系伪造。最终，企业甲不仅需要补缴少缴的税款及滞纳金，还面临着罚款，相关责任人被依法追究刑事责任。此案例警示企业，伪造完税凭证是严重的违法行为，将带来极大的法律风险。
建筑企业乙在多个地区承接项目，在跨区域预缴税款后，回到机构所在地申报纳税时，由于财务人员疏忽，错误地将 A 项目的完税凭证用于 B 项目的税款抵减，导致多抵减了税款。税务机关在稽查中发现该问题后，要求企业乙补缴多抵减的税款及滞纳金，并对企业进行了纳税辅导。这表明企业在跨区域经营过程中，应加强对完税凭证的管理和税款抵减的核算，避免因操作失误导致税务风险。
企业丙在缴纳一笔税收滞纳金后，误将相关完税凭证用于企业所得税税前扣除。税务机关在企业所得税汇算清缴检查中发现该问题，要求企业丙进行纳税调增，补缴相应的企业所得税税款及滞纳金。此案例提醒企业，要准确理解税收政策，明确完税凭证所对应的税款能否在税前扣除，避免因错误扣除导致税务问题。
1.完税凭证取得时的会计处理
缴纳税款取得完税凭证：企业缴纳税款后，根据完税凭证进行账务处理。以缴纳增值税为例，若企业通过银行转账缴纳增值税，取得税收完税证明（表格式），会计分录为：
代扣代缴税款取得完税凭证：当企业作为扣缴义务人代扣代缴税款时，取得完税凭证后，会计分录为：
借：其他应收款 - 代扣代缴税款（实际承担税款的对象）
例如，企业代扣员工个人所得税后，取得完税凭证，账务处理为：
建筑企业等跨区域经营企业在取得跨区域完税凭证后，在机构所在地申报纳税时进行税款抵减。以建筑企业跨区域预缴增值税为例，在项目地预缴增值税时，会计分录为：
取得完税凭证。在机构所在地申报纳税时，假设应纳税额大于预缴税额，将预缴税额进行抵减，会计分录为：
当完税凭证所对应的税款符合企业所得税税前扣除条件时，在进行企业所得税汇算清缴时，将相关税款计入成本费用科目。例如，企业缴纳的房产税符合税前扣除条件，会计分录为：
在企业所得税汇算清缴时，将房产税金额填入相应的税前扣除项目。
如前文所述，企业丢失完税凭证后应及时申请补办。在未取得补办的完税凭证前，若涉及账务处理，可根据相关证明材料进行暂估处理。例如，企业丢失了一张增值税完税证明（表格式），在申请补办期间，可根据银行付款回单等证明材料暂估已缴纳的增值税金额，会计分录为：
借：应交税费 - 应交增值税（已交税金）（暂估金额）
待取得补办的完税凭证后，再进行调整，确保账务处理的准确性。
本文全面阐述了解缴税款的完税凭证在税务管理中的重要地位，从政策规定、答疑解惑、政策变迁到税企争议、稽查焦点、案例分析以及会计实务操作等多个维度进行了深入剖析。企业及相关人员应充分认识完税凭证的重要性，严格遵守税收政策规定，规范取得、使用和管理完税凭证，确保纳税义务的准确履行，有效防范税务风险，保障企业的稳定发展。
