【20250316  每日一税】

销售服务、无形资产按消费地+属人原则确定增值税纳税义务

文/李冼

编者按：2024年12月25日，国家正式公布《增值税法》，每日一税试与大家一起学习，并分享学习体会。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

《中华人民共和国增值税法》第四条明确了“在境内发生应税交易”的判定标准，其中第四项重点针对不动产、自然资源以及服务、无形资产的跨境交易判定标准。

其原文作如是规定，“在境内发生应税交易，是指下列情形：（四）除本条第二项、第三项规定外，销售服务、无形资产的，服务、无形资产在境内消费，或者销售方为境内单位和个人。”

一、核心内容解析

根据《增值税法》第四条第（四）项，除不动产、自然资源及金融商品外，销售服务、无形资产是否属于“境内应税交易”的判断标准为以下两点（满足其一即可）：

1.服务或无形资产在境内消费（即“消费地原则”）；

2.销售方为境内单位或个人（即“属人原则”）。

该条款体现了国际通行的“目的地征税原则”（OECD《国际增值税指南》的核心规则），避免因跨境交易导致的征税权冲突。同时，通过明确“消费地”和“销售方属地”的双重标准，既保障我国税基，又与国际规则接轨。

二、具体适用情形与案例分析

（一）服务“在境内消费”的判定

定义：服务或无形资产的实际使用、接受地点位于中国境内。

注意：以服务接受方或使用方的地理位置为核心作为判断依据；不依赖合同签订地、支付地或服务提供方的所在地。

案例1：跨境云服务

境内A公司向境外B公司购买云计算服务，服务器位于境外，但A公司将数据存储于云端并用于境内业务运营。

解析：虽然服务由境外提供，但实际消费地为境内，属于境内应税交易，A公司需代扣代缴增值税（适用6%税率）。

案例2：境外咨询服务

境内C公司委托境外D公司进行海外市场调研，报告仅用于境外分支机构业务。

解析：服务实际消费地为境外，不属于境内应税交易，无需缴纳增值税。

（二）销售方为境内单位或个人

定义：无论服务消费地是否在境内，只要销售方为境内注册主体（含个体工商户），即需缴纳增值税。

案例3：境内企业向境外提供技术服务

境内E公司为境外F公司提供软件技术支持，服务完全在境外使用。

解析：因销售方E为境内单位，需按6%税率缴纳增值税，但可申请适用零税率（跨境服务免税政策，对应进项税额需作转出）。

案例4：境外个人通过境内平台销售课程

境外个人G在境内电商平台售卖在线课程，购买者为境内用户。

解析：G虽为境外个人，但通过境内平台（视为境内销售方）提供服务，需按6%缴纳增值税。

三、对比旧规的主要变化

1.取消“劳务发生地”标准

财税〔2016〕原36号文以“劳务发生地”为判定依据，新法则以“消费地”为核心，更符合数字经济时代服务无形化的特点。例如，境外企业为境内提供远程设计服务，即使劳务在境外完成，只要成果在境内使用，即需缴税。

2.明确“消费地”优先于“销售方属地”

当销售方为境外主体时，仅以消费地判断是否征税；若销售方为境内主体，则无论消费地如何均需缴税。

3.金融商品单独规定

第四条第（三）项对金融商品单独适用“发行地或销售方属地”标准，避免与第（四）项冲突。

四、注意事项

实务中，有以下几点需要注意：

1.合同条款明确消费地：在跨境服务合同中约定服务使用范围，如涉及境内消费需单独列示，避免因消费地不明确引发税务争议。

2. 区分销售方身份：境内企业向境外提供服务时，若适用零税率（如技术出口），需提前备案并留存证明材料（如合同、支付凭证）。

3. 关注特殊行业规则

数字服务：如APP内购、在线会员等，需根据用户IP地址或账户注册地判断消费地；

无形资产转让：如软件许可，若许可协议限定使用范围为境外，需主张不征增值税。

综上所述，《增值税法》第四条第（四）项通过“消费地+属人”双重标准，重构了服务与无形资产的征税权边界，既适应数字经济全球化趋势，又防范税基侵蚀。企业需结合业务模式，从合同设计、数据管理、税收筹划多维度应对，以平衡合规性与税负优化。