鉴证咨询业小规模纳税人必学|自开专票背后的关键要点－鉴证咨询业小规模纳税人必学，自开专票背后的关键要点

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文聚焦于鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票这一特定场景，深入解析税务基本政策规定，详细解读政策要点，全面解答相关疑问，系统对比营改增前后政策变化，精准分析税企争议与稽查焦点，生动列举实际案例，并明晰阐述会计实务操作。旨在为鉴证咨询业小规模纳税人提供详尽且实用的指导，助力其依法依规开展税务活动，稳健经营。

一

基本政策规定

1.基本政策

自开资格：根据国家税务总局公告 2019 年第 8 号，自 2019 年 3 月 1 日起，包括鉴证咨询业在内的 8 个行业小规模纳税人发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具，不受月销售额标准的限制。

发票开具范围：仅限自身实际发生的认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或其他应税行为对应的业务。严禁为其他主体代开增值税专用发票，也不得超出自身经核准的经营范围开具发票。

税率及征收率：开具增值税专用发票时适用的征收率为3%。计算应纳税额时，以销售额乘以3%的征收率得出，小规模纳税人不具备进项税额抵扣资格。

申报缴纳：鉴证咨询业小规模纳税人自行开具增值税专用发票后，需在规定的纳税申报期内，将当期开具专用发票的销售额按3%的征收率计算应纳税额，并向主管税务机关如实申报缴纳增值税。

2.政策解读

自开资格设定：以销售额为衡量标准，是为了兼顾税务机关征管资源的有效利用和纳税人便捷办税需求。对于销售额较高的鉴证咨询业小规模纳税人，允许其自开专票，既能提升办税效率，减少纳税人往返税务机关的时间和成本，又能进一步完善增值税抵扣链条，促进税收征管的顺畅运行。

发票开具范围限制：明确的开具范围能够有效遏制发票滥用与虚开行为。将发票开具限定在自身实际业务范围内，确保每一张发票都与真实的经济业务相对应，有力维护税收征管秩序的严肃性和规范性。

税率及征收率规定：统一采用3%的征收率，极大简化了计算过程，便于纳税人理解和操作，同时也有利于税务机关进行高效征管。鉴于小规模纳税人财务核算相对薄弱，难以准确核算进项税额，规定不得抵扣进项税额，契合其经营与管理实际情况。

申报缴纳规定：要求在规定申报期内按特定计算方式申报缴纳增值税，确保了国家税收收入的及时、足额入库，同时规范了纳税人的纳税申报行为，为税务机关实施精准有效的税收监管奠定了基础。

二

相关答疑

1.鉴证咨询业小规模纳税人自开增值税专用发票后，季度销售额未超过30万元，能否免征增值税？

开具增值税专用发票的销售额需按规定缴纳增值税，无法享受免征政策。但若季度销售额未超30万元，其中开具增值税普通发票和未开具发票的销售额部分可免征增值税。例如，某鉴证咨询业小规模纳税人季度销售额25万元，自开增值税专用发票销售额5万元，开具普通发票销售额20万元，那么5万元专用发票销售额需缴纳增值税，20万元普通发票销售额免征增值税。

2.鉴证咨询业小规模纳税人自开增值税专用发票时填错信息，该如何处理？

若在当月发现错误，可直接在增值税发票管理新系统中作废发票；若跨月才发现错误，则需按照规定填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，开具红字增值税专用发票进行冲销，之后再重新开具正确的发票。

3.已具备自开增值税专用发票资格的鉴证咨询业小规模纳税人，能否申请税务机关代开专用发票？

不可以。一旦纳入自开增值税专用发票试点范围，主管税务机关便不再为其代开增值税专用发票，纳税人需自行开具。

三

政策变迁

1.营改增前

发票开具情况：鉴证咨询业属于营业税应税范畴，企业开具的是地税监制的服务业发票，不存在增值税专用发票的开具情形。营业税计税依据为营业额全额，乘以适用税率计算应纳税额，无进项税额抵扣概念。

征管模式：由地税机关负责征管，征管重点在于核实营业额以及规范发票开具流程，多依赖人工审核与传统征管手段。

2.营改增后

发票开具情况：鉴证咨询业被纳入增值税征管体系，符合条件的小规模纳税人可自开增值税专用发票。这一变革延伸了增值税抵扣链条，使购买鉴证咨询服务的一般纳税人能够获取专用发票用于进项抵扣，推动了增值税征管的规范化和精细化发展。

征管模式：征管主体转变为国税机关（国地税合并后统一为税务机关），借助增值税发票管理新系统，实现了对发票开具、申报缴纳等环节的全面信息化管控。对鉴证咨询业小规模纳税人自开增值税专用发票的监管，从传统手工审核模式升级为依托大数据分析、比对的智能监管模式。

四

税企争议

1.销售额认定争议：在判断鉴证咨询业小规模纳税人是否符合自开增值税专用发票标准时，销售额的计算口径易引发争议。例如，企业可能将代收的行政事业性收费错误计入销售额，而税务机关依据政策规定认为不应计入；或者企业对销售退回、折让的税务处理方式与税务机关要求不一致，导致销售额认定出现偏差。

2.发票开具合规性争议：税务机关可能对企业发票开具的规范性存疑。如企业在开具发票时，未准确填写服务项目明细，未按规定填写备注栏信息（如涉及异地服务等情况），税务机关认定不符合发票开具要求，而企业可能认为这些细节不影响业务实质。

3.业务真实性争议：由于鉴证咨询业务具有一定专业性和隐蔽性，税务机关可能对企业开具发票对应的业务真实性进行质疑。例如，企业提供的咨询服务合同条款模糊，服务成果缺乏有效证明材料，税务机关难以确认业务的真实性，从而引发争议。

五

稽查焦点

1.虚开发票行为：税务稽查高度关注鉴证咨询业小规模纳税人是否存在虚开增值税专用发票的问题。如企业与其他单位串通，在无真实鉴证咨询业务发生的情况下，为对方开具增值税专用发票，以协助对方骗取进项抵扣或虚增成本费用。

2.发票开具与实际业务不符：检查企业开具的增值税专用发票内容与实际业务是否完全匹配。例如，将低税率的一般性咨询服务开具成高税率的鉴证服务，或者将与鉴证咨询无关的业务开具成鉴证咨询服务发票，以达到少缴税款或满足客户不正当需求的目的。

3.未按规定申报纳税：查看企业是否严格按照规定的申报期限和申报内容，如实申报自开增值税专用发票的销售额。是否存在隐瞒部分收入、少报税款的情况，以及是否准确计算应纳税额并及时足额缴纳。

六

相关案例

案例一：虚开发票

某鉴证咨询业小规模纳税人C企业，为谋取私利，与多家企业合谋，在没有实际提供鉴证咨询服务的情况下，为这些企业开具增值税专用发票，并按开票金额的一定比例收取手续费。税务机关通过大数据比对分析，发现C企业发票开具金额与实际经营能力严重不符，且受票企业进项抵扣异常。经深入调查取证，最终认定C企业虚开发票行为。C企业不仅被追缴全部税款、滞纳金，还面临高额罚款，相关责任人被依法追究刑事责任。

案例二：发票开具违规

D鉴证咨询业小规模纳税人在开具增值税专用发票时，经常将“法律咨询服务”项目名称简单填写为“咨询费”，且未注明服务的具体内容和期间。税务机关在发票检查中发现这一问题，责令D企业限期整改。由于发票开具不规范，导致部分客户无法顺利报销或抵扣进项税额，对D企业的业务拓展和客户关系造成了负面影响。

七

会计实务

1.会计处理

（1）销售业务发生，开具增值税专用发票时

借：应收账款/银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

（2）缴纳增值税时

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

2.具体操作步骤

（1）发票开具

登录增值税发票管理新系统，进入发票开具模块。

选择“增值税专用发票填开”，填写购买方信息，包括名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号等。

填写货物或应税劳务、服务名称，如“审计鉴证服务”，并详细填写服务内容、服务期间等信息。系统自动计算金额和税额。

仔细核对发票信息无误后，点击“打印”，将发票打印出来。

（2）纳税申报

登录电子税务局，进入纳税申报模块。

选择“增值税小规模纳税人申报”，在相应栏次准确填写自开增值税专用发票的销售额及税额。

系统自动计算应纳税额，确认无误后提交申报。

按照系统提示，通过网上银行、第三方支付等方式进行税款缴纳操作。

总结

本文全方位剖析了鉴证咨询业小规模纳税人自开增值税专用发票的相关事宜，涵盖政策解读、常见问题解答、政策变迁分析、税企争议与稽查要点、实际案例以及会计实务操作等内容。旨在帮助相关纳税人精准把握政策，规范发票开具与纳税申报行为，有效防范税务风险，实现合规、稳健发展。