2关于印发《公益事业捐赠票据使用管理办法》的通知（财综〔2024〕1号），是关于公益事业捐赠票据使用管理办法的规范性文件。全面规范公益事业捐赠票据的使用和管理行为，加强公益事业捐赠收入的财务监督管理，促进社会公益事业发展。
2.税前扣除限额
根据《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12％的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。又根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条和第五十三条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠；企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。因此，该企业2023年捐赠支出扣除限额为36万元。
3.捐赠支出应为公允价值
捐赠支出为何不是账面价值，而是公允价值？已经确认过了视同销售收入和成本，又对捐赠支出进行调增是否重复？
将捐赠业务拆成分两步走就不难理解了，第一步，将用于捐赠的自产产品卖了135.6万元（=120+120×13%），这时需要确认主营业务收入120万元和主营业务成本100万元；第二步，用卖掉的钱135.6万元去捐赠，将支出的135.6万元计入营业外支出。
《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第41号）修改了《纳税调整项目明细表》（A105000）“二、扣除类调整项目-（十七）其他”（第30行）的填写说明，在原有的“填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额”基础上，增加了“企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行”的表述。并将《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）填报说明中“账载金额”的描述中去掉了“会计核算”几个字，如第8行第1列对应的原填写说明为““账载金额”：填报本年会计核算计入本年损益的公益性捐赠支出金额。”，现在改为“第1列“账载金额”：填报计入本年损益的公益性捐赠支出金额。”
1. 《中华人民共和国企业所得税法》
2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
3. 《财政部 国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税〔2016〕45号）
4. 《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知》（财税〔2017〕60号）
5. 《财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》（财税〔2018〕15号）
6. 财税〔2018〕119号（关于第七届世界军人运动会税收政策）
7. 《财政部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》（财政部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号）
8. 财政部 税务总局公告2019年第61号（公共租赁住房税收优惠政策）
9.《关于2017年度第二批和2018年度第一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告》（ 财政部公告2019年第69号）
10.《关于确认中国红十字会总会等群众团体2019年度公益性捐赠税前扣除资格的公告》（财政部 税务总局公告2019年第89号）
11.《财政部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收优惠政策的公告》（财政部公告2019年第92号）
12. 《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第8号）
13. 《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第9号）
14.《关于公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2020年第27号）
15.财政部 税务总局 民政部公告2020年第31号（公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单）
16.《财政部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认有关衔接事项的公告》（财政部 税务总局 民政部公告2021年第3号）
17. 《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号）
18.《关于延长部分扶贫税收优惠政策执行期限的公告》（财政部 税务总局 人力资源社会保障部 国家乡村振兴局公告2021年第18号）
19.《关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2021年第20号）
20.财政部 税务总局公告2021年第26号（红十字会公益性捐赠税前扣除资格）
21.《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（国家税务总局公告2021年第17号）
22.财政部 税务总局 民政部公告2022年第40号（公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单）
23.财政部、税务总局公告2023年第72号（红十字会总会等群众团体2024年度—2026年度公益性捐赠税前扣除资格）
24.财政部 税务总局 民政部公告2023年第76号（公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单）
25.财政部 税务总局 民政部公告2024年第22号（公益性社会组织捐赠税前扣除资格名单）
26.关于印发《公益事业捐赠票据使用管理办法》的通知（财综〔2024〕1号）
一、总体框架与目的
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目的明确：两者均旨在规范公益事业捐赠票据的使用和管理行为，加强公益事业捐赠收入的财务监督管理，促进社会公益事业发展。但财综〔2024〕1号在表述上更加精炼，明确了制定依据为《中华人民共和国公益事业捐赠法》、《中华人民共和国慈善法》、《财政票据管理办法》等。
二、捐赠票据的定义与适用范围
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定义清晰：两者均定义了公益事业捐赠票据为公益性单位依法接受并用于公益事业的捐赠财物时，向捐赠人开具的凭证。财综〔2024〕1号进一步明确了公益事业的范围应符合《中华人民共和国公益事业捐赠法》或《中华人民共和国慈善法》的规定。 -
适用范围扩大：财综〔2024〕1号在适用范围上增加了“财政部门认定的其他可以使用公益事业捐赠票据的行为”，使条款更加灵活和全面。
三、捐赠票据的形式与法律效力
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形式多样化：两者均规定了捐赠票据包括电子和纸质两种形式，并明确了电子票据和纸质票据具有同等法律效力。财综〔2024〕1号未在此方面做实质性修改。
四、捐赠票据的主管部门与职责
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主管部门明确：两者均指出各级财政部门是公益事业捐赠票据的主管部门，负责票据的监（印）制、核发、保管、核销、销毁和监督检查等工作。财综〔2024〕1号在表述上更加简洁明了。
五、捐赠票据的监（印）制、领用与核发
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监（印）制规范：两者均规定捐赠票据由财政部或省级财政部门统一监（印）制，并套印全国统一式样的财政票据监制章。财综〔2024〕1号进一步明确了公益事业捐赠票据实行全国统一的式样、编码规则和电子票据数据标准。 -
领用与核发制度：两者均实行凭证领用、分次限量、核旧领新制度。但财综〔2024〕1号在领用和核发流程上提供了更多细节，如要求财政部门一次性告知领用单位相关程序、材料、要求及依据等内容。
六、捐赠票据的使用与管理
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使用要求明确：两者均规定了公益性单位在接受捐赠时应向捐赠人开具捐赠票据，并明确了票据的填写要求。财综〔2024〕1号进一步强调了电子票据的完整性和真实性要求，并明确了电子票据填写错误的处理方式。 -
管理责任强化：财综〔2024〕1号增加了对公益性单位在捐赠票据管理方面的具体要求，如建立使用管理制度、设置管理台账、按规定报送票据使用情况等。
七、监督检查与法律责任
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监督检查加强：财综〔2024〕1号强调了各级财政部门对捐赠票据的监督检查责任，并要求公益性单位自觉接受财政部门的监督检查。 -
法律责任明确：两者均规定了违反本办法的处罚措施。但财综〔2024〕1号在表述上更加简洁明了，并明确了财政部门在发现公益性单位未按规定使用捐赠票据时的处理措施。
八、其他更新内容
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电子票据推广：财综〔2024〕1号特别强调了各级财政部门应积极推广运用公益事业捐赠电子票据，实现电子开票、自动核销、全程跟踪、源头控制。 -
票据遗失处理：财综〔2024〕1号明确了公益性单位遗失公益事业捐赠纸质票据时的处理流程，包括登报声明作废和向财政部门备案。
