业务招待费税收金额如何填列？－业务招待费税收金额如何填列？

问题

《企业所得税法实施条例》（2024）第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”

X公司2024年度收入1000万，业务招待费10万元，其中4万元无合法票据。按照收入计算业务招待费限额是5万元（1000×0.5%），按照业务招待费支出计算的限额是3.6万元（6×60%），业务招待费税收金额是3.6万元。

X公司填列企业所得税年度纳税申报表A105000时，账载金额栏填1000，税收金额栏应该填列3.6，但受电子税务局审核公式限制，在税收金额这一栏目下无法填列3.6。

群友讨论：

群友甲：

通过对会计科目重分类，解决上述问题。具体作法：将没有票据的4万元支出，从业务招待费调整到其他科目，会计科目重新分类后，业务招待费金额变成6，A105000表业务招待费支出扣除账载金额栏填列6，税收金额栏填列3.6。

群友乙：

将无票支出业务招待费填到其他项目中。具体作法：A105000表第15行业务招待费支出扣除的账载金额栏填列6，税收金额栏填列3.6，第35行其他扣除的账载金额栏填列4，税收金额栏填列0。

群友丙：

赞同乙的作法。尽管乙的作法也不是十全十美，业务招待费申报表上的账载金额6与会计账簿上金额10对不上，但这么填列，是电子税务局审核公式存在瑕疵造成的，是无奈之举。

甲的作法不合适。甲公司会计不按会计规定归类业务招待费，将业务招待费列入错误会计科目，日后若是遇到税务稽查，被发现少缴税款，上述错误的会计记载作法，可能会被认定成多列支出的偷税手段。强烈不建议采用甲的作法。不能因为电子税务局审核公式存在的逻辑瑕疵，就不按正确的财务处理作法对业务招待费进行会计处理。