发布时间：2025-01-23 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文围绕差额计算销售额的项目中教育部考试中心及其属单位代为收取并支付给境外单位的考试费这一特定场景，详细阐述了其涉及的税务基本政策规定、政策解读、相关答疑、政策变迁、税企争议、稽查焦点、相关案例以及会计实务操作要点，旨在全面剖析该领域税务问题，为相关企业和财务人员提供准确的指导。
1.基本政策
根据相关税收政策，教育部考试中心及其直属单位为境外单位在境内开展考试项目，以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。同时，差额计算销售额的项目不得开具增值税专用发票，只能开具增值税普通发票。这是为了避免增值税链条中重复抵扣的问题，确保税收的公平性和合理性。
销售额的确定：这种差额计税方式充分考虑了教育部考试中心及其直属单位业务的实际情况。其主要职责是代为收取并支付给境外单位考试费，本身并非全额获取收入，所以以扣除支付给境外单位部分后的余额作为销售额计税，符合其业务实质，避免了多征税款。
发票开具限制：规定不得开具增值税专用发票，是因为若开具专票，下游企业可能会对全部考试费进行进项抵扣，而上游单位在计算销售额时已经扣除了支付给境外单位的部分，这就会造成税款流失。开具普通发票则能有效防止此类情况发生。
1.教育部考试中心及其直属单位应如何准确计算扣除支付给境外单位考试费后的余额？
应按照实际支付给境外单位的考试费金额进行扣除。需要注意的是，支付给境外单位的考试费必须有真实、合法的凭证，如合同、付款凭证、境外单位的收款确认等，以证明扣除金额的真实性和准确性。
2.如果部分考试费在后续因各种原因发生退款，该如何进行税务处理？
如果是向境外单位的退款，且已经按照扣除该部分费用后的余额计算缴纳增值税，应按照相关规定申请退还已缴纳的增值税税款。对于向考生的退款，若已开具发票，应按照发票作废或开具红字发票的规定进行处理，并相应调整销售额和应纳税额。
在营改增之前，此类业务属于营业税征收范围。当时按照营业额全额征收营业税，不存在差额计税的情况。这使得教育部考试中心及其直属单位在缴纳税款时，需将收取的全部考试费作为计税依据，而支付给境外单位的考试费不能扣除，加重了企业的税收负担。
实行营改增政策后，改为对增值额征税，并引入了差额计税的方式。这一变化大大减轻了企业的税收负担，符合现代增值税制度的要求。通过扣除支付给境外单位的考试费，企业仅需对其实际增值部分缴纳增值税，优化了税收结构，促进了教育辅助服务行业的发展。
在实际操作中，税企争议主要集中在对支付给境外单位考试费扣除凭证的认定上。税务机关要求企业提供的扣除凭证必须真实、合法、有效，部分企业可能因无法提供完整的凭证，如付款凭证未注明具体用途、合同条款不清晰等，导致无法顺利扣除相应费用，进而引发争议。企业认为一些业务操作中的实际情况导致无法完全满足税务机关的要求，但税务机关从税收征管的严谨性角度出发，必须严格审核扣除凭证。
1.销售额计算准确性：稽查部门重点关注教育部考试中心及其直属单位是否准确计算扣除支付给境外单位考试费后的余额，是否存在多扣或者少扣的情况。例如，是否将不应扣除的费用混入支付给境外单位的考试费中进行扣除。
2.发票开具合规性：检查是否严格按照规定开具增值税普通发票，有无违规开具增值税专用发票的行为。同时，关注发票内容是否真实、准确，与实际业务是否相符。
3.扣除凭证真实性：核实企业提供的支付给境外单位考试费的扣除凭证是否真实有效，是否存在伪造、变造凭证的情况。
某省税务机关在对当地一家教育部考试中心直属单位进行税务检查时发现，该单位在计算销售额时，将一笔与考试项目无关的支付给境外单位的费用混入了支付给境外单位的考试费中进行扣除，导致少缴纳增值税。税务机关要求该单位补缴税款，并依法加收滞纳金和处以罚款。这一案例警示企业要严格按照税收政策规定准确计算销售额和扣除费用，确保税务处理的合规性。
1.账务处理
准确核算收入和成本：企业应设置明细科目，准确核算收取的考试费收入以及支付给境外单位的考试费成本，确保账务清晰，便于税务申报和检查。
正确填写增值税申报表：在填写增值税申报表时，要按照规定将差额扣除的部分填入相应的栏目，准确计算应纳税额。同时，要注意留存相关的扣除凭证和发票等资料，以备税务机关检查。
本文围绕教育部考试中心及其属单位代为收取并支付给境外单位考试费这一差额计算销售额项目，详细阐述了从税务政策到会计实务的各个方面。强调了该项目在税务处理上的特殊规定，以及在实际操作中需要注意的各类问题，为企业合规纳税和财务人员准确进行会计处理提供了全面的指导。
