发布时间：2024-12-06 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文全面深入地探讨发票相关税务问题，涵盖基本政策规定及其解读，以问答形式呈现常见的相关答疑，详细对比营改增前后政策变迁，剖析税企争议点与稽查焦点，并佐以实际案例说明，同时阐述会计实务中的具体操作方法，旨在为财务税务从业者、企业管理者以及相关学习者提供关于发票税务知识的系统性指南，帮助其准确把握发票在税务管理中的关键要点，有效防范税务风险并规范财务处理流程。
1.基本政策
根据《中华人民共和国发票管理办法》，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。
所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
这些规定确保了发票在经济交易中的真实性、准确性和完整性。发票开具方如实开具，能够准确反映经营业务的内容和金额，便于税务机关对企业收入的监控；发票取得方依法取得合规发票，既保障自身财务核算的合法性，也为税务扣除提供有效凭证。例如，在增值税计算中，进项税额的抵扣依赖于合规取得的增值税专用发票，如果发票不符合规定，将无法进行抵扣，从而影响企业的税负。
1.小规模纳税人可以开具增值税专用发票吗？
自相关政策调整后，小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票，但部分行业仍需到税务机关代开。例如，住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业等行业的小规模纳税人可自行开具专票。自行开具专票的小规模纳税人，在填写增值税纳税申报表时，应将当期开具专用发票的销售额，按照 3% 和 5% 的征收率，分别填写在《增值税纳税申报表》（小规模纳税人适用）第 2 栏和第 5 栏 “税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额” 的 “本期数” 相应栏次中。
如果发票丢失，应按照相关规定处理。使用发票的单位和个人发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关，并登报声明作废。对于增值税专用发票，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证。普通发票丢失，可取得发票开具方加盖发票专用章的记账联复印件作为入账凭证。
电子发票与纸质发票具有同等法律效力。电子发票是信息时代的产物，其采用税务局统一发放的形式给商家使用，发票号码采用全国统一编码，采用统一防伪技术，分配给商家，在电子发票上附有电子税务局的签名机制。企业和个人在报销、记账等方面，电子发票可按照相关规定正常使用。
营改增前：存在多种流转税发票，如营业税发票、增值税专用发票、增值税普通发票等。营业税发票主要适用于缴纳营业税的行业，其发票管理相对独立于增值税发票体系。
营改增后：全面推行增值税发票，取消了营业税发票。增值税发票成为所有应税行为的主要发票形式，包括增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票等，实现了发票管理在增值税框架下的统一。
营改增前：增值税发票主要适用于销售货物、提供加工修理修配劳务等增值税应税行为。营业税应税劳务由营业税发票规范。
营改增后：将原来缴纳营业税的交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业等行业纳入增值税发票开具范围，拓宽了增值税发票的应用领域，使得整个经济活动中的应税行为基本都在增值税发票的管理范畴内。
营改增前：只有购进货物或接受增值税应税劳务取得的增值税专用发票等规定凭证上注明的进项税额才可抵扣，对于缴纳营业税的支出，不存在增值税进项税额抵扣问题。
营改增后：营改增行业纳入增值税体系后，其购进货物、服务等取得的符合规定的增值税专用发票等进项税额可以抵扣，这一变化打通了增值税的抵扣链条，避免了重复征税，促进了产业分工和经济结构调整。例如，企业购买交通运输服务取得的增值税专用发票，其进项税额可用于抵扣销项税额，降低企业税负。
争议点一：发票真实性争议
企业取得发票后，税务机关可能对发票的真实性产生怀疑。例如，发票的开具内容与实际业务不符，或者发票来自于非法的发票开具源头。企业认为发票是在正常经营业务中取得，且有相关合同、物流等证据证明业务真实性，但税务机关可能依据发票的一些疑点，如开票方与实际业务方不一致、发票信息与税务系统登记信息不符等，质疑发票的真实性并要求企业作出解释或进行进项税额转出等处理。在这种情况下，企业需要提供详尽的业务资料，如合同、运输单据、验收报告、资金支付凭证等，以证明发票背后业务的真实性，维护自身权益。
税务机关在稽查时，可能会对企业发票开具时间是否符合规定产生争议。企业可能基于自身的财务结算或业务安排，在某个时间点开具发票，但税务机关依据发票管理办法中关于发票开具时限的规定，认为企业提前或滞后开具发票。例如，企业在货物发出但尚未收到全部款项时，按照与客户的约定暂不开具发票，税务机关可能认为企业违反了在发生经营业务收取款项时应开具发票的规定。企业则可能辩称，其业务存在特殊的付款条款或质量验收条款，按照商业惯例暂不开具发票，此时就需要双方依据相关法律法规和实际业务情况进行沟通协调。
1.虚开发票稽查
虚开发票是税务稽查的重点领域。包括无实际业务开具发票、开具与实际业务不符的发票（如数量、金额、品名等不符）、为他人或让他人为自己开具虚假发票等行为。税务机关通过大数据分析、上下游企业发票信息比对等手段，发现虚开发票的线索。例如，一家企业的进项发票主要来自于某个地区的少数几家企业，且这些企业存在经营异常或被举报有虚开发票行为，税务机关就会重点关注该企业的发票情况，检查其业务真实性、资金流向、货物运输等环节，一旦查实虚开发票，将依法对企业进行严厉处罚，包括补缴税款、加收滞纳金、罚款，构成犯罪的还将追究刑事责任。
对于增值税专用发票的抵扣，税务机关会重点稽查抵扣凭证是否合规、进项税额是否符合抵扣条件。例如，企业购进的货物用于集体福利或个人消费，但却进行了进项税额抵扣，这是不符合规定的。税务机关会检查企业的账务处理、费用明细、资产用途等，核实进项税额抵扣的准确性。同时，对于农产品收购发票等特殊抵扣凭证，也会检查其开具是否符合规定，如收购价格是否合理、收购对象是否符合农产品生产者身份等，防止企业利用特殊抵扣凭证进行非法抵扣，减少应纳税额。
案例一：虚开发票案例
某贸易公司在没有真实货物交易的情况下，从多家空壳公司购买增值税专用发票，用于抵扣进项税额，以减少应纳税款。税务机关通过数据分析发现该贸易公司的发票流、资金流存在异常，货物运输信息缺失。经深入调查，证实该公司虚开发票金额巨大。最终，该贸易公司被依法追缴税款、加收滞纳金和巨额罚款，相关责任人被追究刑事责任。此案例警示企业必须遵守发票管理规定，杜绝虚开发票行为，否则将面临严重的法律后果。
一家制造企业将用于职工食堂建设的建筑材料进项税额进行了抵扣。税务机关在稽查时，发现该企业的在建工程明细中职工食堂建设项目的发票抵扣存在问题。根据增值税法规，用于集体福利的购进货物进项税额不得抵扣。企业辩称对政策理解有误，但税务机关依法要求企业补缴已抵扣的进项税额，并加收滞纳金。这表明企业在进行发票抵扣时，必须准确把握相关政策，避免因错误抵扣而带来税务风险。
1.发票审核
会计人员在收到发票时，应进行严格审核。首先，审核发票的基本信息，包括发票抬头是否正确、纳税人识别号是否准确、发票代码和号码是否合规、开票日期是否在有效期内等。其次，审核发票内容，如货物或服务名称是否与实际业务相符、数量、单价、金额计算是否正确、税率是否适用准确等。最后，审核发票的签章，是否加盖了发票专用章且印章清晰完整。例如，某企业会计在审核发票时，发现一张发票的货物名称填写模糊不清，且与合同约定的货物名称有差异，及时与开票方联系，要求重新开具发票，避免了财务核算错误和潜在的税务风险。
发票审核无误后，应按照会计准则进行入账处理。对于增值税专用发票，根据发票上注明的进项税额和不含税金额，分别计入 “应交税费 - 应交增值税（进项税额）” 和相应的成本费用或资产科目。例如，企业购进原材料取得增值税专用发票，不含税金额为 10000 元，进项税额为 1300 元，则会计分录为：
对于增值税普通发票，将发票金额全额计入成本费用科目。如企业支付办公用品费用取得增值税普通发票 500 元，会计分录为：
企业应妥善保管发票，建立发票管理制度。发票应按照发票号码顺序存放，保存好发票的记账联、抵扣联等联次，保存期限按照相关规定执行。一般来说，增值税专用发票的抵扣联应在认证相符后与认证结果通知书一起保存，发票存根联和记账联保存期限为 10 年。例如，某企业因内部管理混乱，发票存放无序，导致部分发票丢失，在税务检查时无法提供完整的发票资料，给企业带来了不必要的麻烦和税务风险。
发票在企业税务管理和财务核算中处于核心地位。从税务基本政策规定的遵循，到应对税企争议和稽查风险，再到会计实务中的准确操作，每一个环节都紧密相连。企业和相关从业者必须深入理解发票相关知识，严格按照政策法规要求处理发票业务，确保发票的真实性、合规性和完整性。这不仅有助于企业依法纳税，避免税务风险，还能保障企业财务信息的准确性，促进企业健康稳定发展，同时维护整个税收征管体系的公平与公正，推动市场经济在规范有序的税务环境下繁荣发展。
