天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－机动车销售统一发票税务检查深度探秘：政策、实务与案例全解析

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文深入探讨税务检查中机动车销售统一发票相关场景，详细阐述其税务基本政策规定，以问答形式解答常见疑惑，梳理营改增前后政策变化，剖析税企争议点与稽查焦点，结合实际案例讲解会计实务操作。旨在为机动车销售企业、购车者以及税务工作者提供全面且实用的知识参考，使其清晰掌握机动车销售统一发票在税务检查中的关键要点，确保税务处理合规合法，有效防范税务风险。

一

基本政策规定

1.发票开具规定

基本政策：根据《机动车发票使用办法》，销售机动车（不包括二手车）的单位和个人，在销售机动车收取款项时，应开具机动车销售统一发票。机动车销售统一发票为电脑六联式发票，即第一联发票联（购货单位付款凭证），第二联抵扣联（购货单位扣税凭证），第三联报税联（车购税征收单位留存），第四联注册登记联（车辆登记单位留存），第五联记账联（销货单位记账凭证），第六联存根联（销货单位留存）。

政策解读：明确发票开具主体为机动车销售方，规范了发票的联次用途，确保各环节在机动车销售及后续手续办理过程中有据可依。发票联作为购货单位付款凭证，保障了购车者的权益；抵扣联用于购货单位抵扣进项税额，与增值税抵扣链条相衔接；报税联用于车购税征收，注册登记联用于车辆登记，使机动车的税务与车辆管理部门的登记信息相互关联，有效防止税收漏洞与车辆违规登记情况的发生。

2.开具信息要求

机动车销售统一发票 “购买方名称及身份证号码 / 组织机构代码” 栏应填写购买方名称及身份证号码（购买方为个人）或组织机构代码（购买方为单位）；“车辆类型” 栏应填写车辆类型代码；“厂牌型号” 栏应填写车辆厂牌型号；“产地” 栏应填写车辆生产地；“车架号码” 栏应填写车辆识别代号 / 车架号码；“发动机号码” 栏应填写发动机号码；“价税合计” 栏应填写含税销售额；“税率” 栏应填写增值税税率或征收率等。

政策解读：详细的开具信息要求有助于税务机关准确核实机动车销售业务的真实性与准确性，方便对车辆信息进行追踪管理，同时也为购车者办理车辆购置税、注册登记等手续提供了准确的信息基础，确保各环节信息的一致性与连贯性，避免因信息错误或缺失导致的税务风险与车辆管理问题。

二

相关答疑

1.如果机动车销售统一发票丢失了，应该如何处理？

消费者丢失机动车销售统一发票，无法办理车辆购置税纳税申报或者机动车注册登记的，应向销售方申请重新开具机动车销售统一发票。销售方核对消费者相关信息后，先开具红字发票，再重新开具与原蓝字发票存根联内容一致的机动车销售统一发票。如果消费者丢失的是发票联和抵扣联，可凭加盖销售方发票专用章的相应发票记账联复印件，作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证；如果丢失报税联，可凭发票联复印件到税务机关办理车辆购置税纳税申报；丢失注册登记联的，可凭发票联复印件到车辆管理部门办理注册登记。

2.机动车销售统一发票在什么情况下可以作废？

开具机动车销售统一发票后，如发生销货退回、开票有误、销售折让等情形，应视不同情况分别按以下规定处理：当开具的发票尚未交付购买方或者购买方未用于申报抵扣并可以退回发票联和抵扣联时，销售方可以在开票软件中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，系统自动校验通过后，开具红字机动车销售统一发票，将红字发票联和抵扣联交给购买方；当购买方已用于申报抵扣的，购买方应在开票软件中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》，销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字机动车销售统一发票，红字发票联和抵扣联交给购买方。

三

政策变迁

1.发票管理衔接

营改增前，机动车销售统一发票主要用于机动车销售环节的流转税管理，但与增值税的衔接相对较为松散。营改增后，机动车销售统一发票成为增值税发票管理体系的重要组成部分，其开具、使用、抵扣等环节与增值税政策紧密结合。例如，购买方取得机动车销售统一发票的抵扣联后，可按照增值税相关规定进行进项税额抵扣，这一变化使机动车销售环节的增值税抵扣链条更加完整，促进了税收管理的规范化与科学化。

2.税率与计税方式调整

营改增前，机动车销售涉及的流转税主要为车辆购置税和营业税（部分业务）等，计税方式相对单一。营改增后，机动车销售统一发票适用的增值税税率根据销售方的纳税人身份有所不同，一般纳税人销售机动车适用 13% 的税率，小规模纳税人适用 3% 的征收率（疫情期间有相关优惠政策调整）。计税方式转变为按照增值额计算增值税，这要求机动车销售企业在会计核算与税务申报方面进行相应调整，更加注重进项税额的管理与抵扣，以准确计算应纳税额。

四

税企争议

争议点一：关于低开发票问题

部分机动车销售企业为了帮助购车者少缴车辆购置税等税费，在开具机动车销售统一发票时低开发票金额。例如，实际销售价格为 20 万元的机动车，发票上只开具 18 万元。税务机关认为这种行为违反了发票如实开具的规定，导致国家税收流失，要求企业补缴少缴的税款并进行处罚。而企业则辩称低开发票是为了满足购车者的需求，且在市场竞争中为了促成交易不得已而为之，双方就低开发票行为的定性与处罚产生争议。

争议点二：发票开具时间

企业与税务机关在机动车销售统一发票开具时间的认定上存在分歧。企业认为在收到部分购车款并达成销售意向时即可开具发票，而税务机关依据相关政策规定，认为应在销售机动车收取款项时开具发票。例如，企业在与购车者签订购车合同并收到定金后就开具了发票，但后续交易因各种原因未能顺利完成，导致发票开具与实际销售收款情况不符。税务机关对此进行检查时，要求企业对发票开具不规范行为进行整改，企业则认为自身操作符合商业惯例，双方就此产生争议。

五

稽查焦点

1.虚开发票行为

税务稽查重点关注机动车销售统一发票是否存在虚开情况。一些不法分子可能会虚构机动车销售业务，开具虚假的机动车销售统一发票，用于骗取增值税进项税额抵扣或为他人虚增成本。例如，无真实机动车交易的情况下，通过伪造销售合同、资金流水等资料，开具机动车销售统一发票并进行虚假申报。税务稽查部门通过对发票信息、资金流向、车辆库存与销售记录等多方面进行比对核查，一旦发现虚开线索，将深入追查并严厉打击，涉及违法犯罪的将移送司法机关处理。

2.发票与实际业务不符

稽查人员会检查机动车销售统一发票上的信息是否与实际销售的机动车信息一致，包括车辆型号、车架号码、发动机号码等。如果存在发票信息与实际车辆信息不符的情况，可能存在篡改车辆信息以逃避税收监管或销售非法改装车辆等问题。例如，将低配置车辆的信息修改为高配置车辆信息开具发票，以获取更高的销售价格并少缴税款，或者将不符合排放标准的车辆通过篡改信息使其能够在市场上销售并开具发票，这些都是稽查重点关注的对象。

六

相关案例

案例一：虚开发票骗取税款

某汽车销售公司 A 与某运输企业 B 勾结，在没有真实机动车销售业务的情况下，为运输企业 B 开具了价值 500 万元的机动车销售统一发票。运输企业 B 利用这些发票抵扣进项税额，骗取国家增值税税款。税务机关在稽查过程中，发现运输企业 B 短期内大量购进机动车，但车辆实际使用情况与购进数量严重不符，且资金流向存在异常。通过进一步调查，发现汽车销售公司 A 与运输企业 B 的资金回流证据，最终认定双方虚开机动车销售统一发票行为。汽车销售公司 A 被处以巨额罚款，相关责任人被移送司法机关，运输企业 B 补缴骗取的税款及滞纳金，并面临严厉处罚。

案例分析：此案例表明虚开机动车销售统一发票的行为严重破坏税收秩序，税务机关通过多方面的稽查手段能够发现虚开线索并进行打击。企业应严守法律底线，不得参与任何形式的虚开发票活动。

案例二：发票开具违规

某汽车 4S 店 C 在销售一辆机动车时，由于销售人员操作失误，将发票上的车架号码填写错误。购车者在办理车辆购置税和注册登记手续时遇到问题，向税务机关和车辆管理部门反映。税务机关在调查过程中发现该 4S 店存在发票开具不规范的情况，虽非主观故意，但违反了发票开具信息准确的规定。税务机关要求 4S 店 C 及时更正发票信息，并对其进行了发票管理方面的教育与培训，同时依据相关规定对其处以一定金额的罚款。

案例分析：该案例提醒机动车销售企业在开具发票时要严谨认真，确保发票信息准确无误。即使是非主观故意的错误，也可能会引发税务风险并受到相应处罚。

七

会计实务

1.销售方会计处理

假设某汽车销售公司销售一辆机动车，含税售价为 30 万元，适用税率为 13%。

首先计算不含税销售额：300000÷(1 + 13%)≈265486.73（元）

增值税销项税额：265486.73×13%≈34513.27（元）

会计分录如下：

借：银行存款等 300000

贷：主营业务收入 265486.73

应交税费 - 应交增值税（销项税额） 34513.27

同时，结转销售成本（假设成本为 20 万元）：

借：主营业务成本 200000

贷：库存商品 200000

2.购买方会计处理

若购买方为一般纳税人企业，取得机动车销售统一发票后：

按照发票上注明的不含税金额和税额进行会计处理。假设发票不含税金额为 265486.73 元，税额为 34513.27 元。

借：固定资产 265486.73

应交税费 - 应交增值税（进项税额） 34513.27

贷：银行存款等 300000

总结

本文全面系统地阐述了机动车销售统一发票在税务检查中的各个关键要点。从税务基本政策规定到实际操作中的答疑解惑，从营改增前后的政策变迁到税企争议和稽查焦点，再到具体的案例分析与会计实务处理，为机动车销售相关各方提供了完整的知识框架。在实际业务中，各方应严格遵循相关政策法规，规范发票开具与使用，准确进行会计处理，积极应对税务检查，以维护良好的税收秩序和自身合法权益，避免因税务问题而遭受损失。