天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－代开增值税专用发票税务检查全知晓：要点与实务全攻略

一、基本政策规定

二、相关答疑

三、政策变迁

四、税企争议

五、稽查焦点

六、相关案例

七、会计实务

摘要

本文聚焦于税务检查中的代开增值税专用发票场景，深入剖析相关的税务基本政策规定，以问答形式呈现常见疑问解答，梳理营改增前后政策变迁，探讨税企争议点与稽查焦点，结合实际案例阐述会计实务操作。旨在为涉及代开增值税专用发票业务的纳税人、税务工作者提供全面且实用的知识指南，帮助其准确理解政策、合规操作并有效应对税务检查风险。

一

基本政策规定

1.代开主体与范围

基本政策：根据《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》，已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人，在发生增值税应税行为且需要开具增值税专用发票时，可向主管税务机关申请代开。

政策解读：明确代开主体主要是小规模纳税人和特定纳税人，这有助于规范增值税专用发票的开具秩序，防止不符合资质的主体随意开具专用发票，保障增值税链条的完整性和准确性。同时，限定代开范围为增值税应税行为，使税务机关在审核代开申请时有据可依，确保发票开具与实际业务相符。

2.代开所需资料

小规模纳税人申请代开增值税专用发票时，需提供《代开增值税发票缴纳税款申报单》、加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证、组织机构代码证等）原件及复印件、经办人身份证件及复印件等资料。特定情况下，如销售不动产，还需提供不动产权属证明等相关资料。

政策解读：要求提供这些资料主要是为了核实纳税人身份、业务真实性以及准确计算应纳税款。税务机关通过对资料的审核，可以有效防范虚假代开、虚增业务等税务风险，确保代开增值税专用发票的合法性和合规性。

二

相关答疑

1.小规模纳税人代开增值税专用发票有没有金额限制？

一般情况下，小规模纳税人代开增值税专用发票没有严格的金额上限规定。但税务机关可能会根据纳税人的实际经营情况、纳税信用等因素进行风险评估和监控。如果纳税人短期内代开金额异常增大或与以往经营规模严重不符，税务机关可能会要求纳税人提供进一步的业务说明或进行实地核查，以确保业务真实、合法，不存在虚开发票风险。

2.小规模纳税人代开增值税专用发票适用税率是多少？

小规模纳税人代开增值税专用发票，除销售不动产适用 5% 的征收率外，其他应税行为一般适用 3% 的征收率。例如，小规模纳税人提供货物销售或应税劳务服务时，代开的增值税专用发票上的税率为 3%。需要注意的是，这一征收率与一般纳税人的增值税税率不同，且小规模纳税人不能抵扣进项税额。

三

政策变迁

1.代开对象的变化

营改增前，代开增值税专用发票主要集中在货物销售和部分加工修理修配劳务的小规模纳税人。营改增后，随着服务业等行业纳入增值税范畴，大量原缴纳营业税的小规模纳税人，如建筑服务、鉴证咨询服务、文化创意服务等行业的小规模纳税人，成为增值税专用发票代开的新增对象。这一变化极大地拓宽了代开增值税专用发票的业务领域，使增值税的抵扣链条在更多行业得以延伸和完善。

2.代开管理的强化

营改增后，税务机关对代开增值税专用发票的管理更加严格和规范。在信息系统建设方面，加强了与增值税发票管理新系统的对接，实现了代开信息的实时上传和共享，便于对代开业务的全程监控。在审核流程上，对纳税人的申请资料审核更加细致，除了传统的纸质资料审核外，还结合纳税人的纳税申报数据、发票使用情况等进行综合分析判断，以有效防范虚开增值税专用发票风险，保障税收征管秩序。

四

税企争议

争议点一：关于代开资格认定

企业认为自身符合小规模纳税人代开增值税专用发票的条件，但税务机关在审核时发现企业存在税务登记信息不完整或纳税申报存在异常情况，从而对其代开资格产生质疑。例如，企业因未及时申报部分应税收入，导致纳税信用等级下降，税务机关据此暂停其代开增值税专用发票资格。企业则认为这一处罚过重，且相关应税收入未申报是由于会计人员疏忽所致，并非故意逃税行为，双方就代开资格的恢复与限制产生争议。

争议点二：关于代开业务真实性判断

企业申请代开增值税专用发票时，税务机关对其业务真实性存在疑虑。例如，企业与某客户签订了一份服务合同并申请代开增值税专用发票，但税务机关发现合同中的服务内容表述模糊、付款方式不明确，且企业与客户之间存在关联关系。税务机关怀疑企业可能存在虚构业务以获取增值税专用发票进行抵扣或其他税务违规行为，而企业坚称业务真实，双方在业务真实性判断上产生分歧，需要进一步提供证据和说明来解决争议。

五

稽查焦点

1.虚代开风险

税务稽查重点关注代开增值税专用发票是否存在虚开行为。包括无实际业务而代开、代开金额与实际业务不符、为他人代开以赚取手续费等情况。例如，一些不法分子利用小规模纳税人的身份，在没有真实货物销售或劳务提供的情况下，与受票方勾结，收取一定比例的手续费后为其代开增值税专用发票，导致国家税款流失。税务稽查通过对发票流、资金流、货物流的三流比对，以及对纳税人上下游企业的延伸检查，来发现和查处虚代开增值税专用发票行为。

2.违规享受税收优惠代开

对于符合税收优惠条件的小规模纳税人，稽查关注其是否存在违规享受优惠政策并代开增值税专用发票的情况。例如，小规模纳税人月销售额未超过 10 万元（季度销售额未超过 30 万元）免征增值税，但部分企业在享受免税的同时，又违规为其他不应享受免税的业务代开增值税专用发票，或者将不应计入免税销售额的业务混入免税销售额中，以少缴税款。税务稽查会详细审查纳税人的销售明细、发票开具内容以及纳税申报数据，核实其是否存在此类违规行为。

六

相关案例

案例一：代开虚增成本

某小规模纳税人企业 A，在没有实际与企业 B 发生业务往来的情况下，应企业 B 的要求，为其代开了金额为 50 万元的增值税专用发票，发票内容为货物销售。企业 B 将该发票用于抵扣进项税额，从而虚增成本，减少应纳税所得额。税务机关在稽查过程中，通过对企业 A 和企业 B 的发票流、资金流进行详细比对，发现企业 A 代开后并未有相应的资金流入，且企业 B 的付款记录与实际业务不符。最终，企业 A 和企业 B 均被认定为虚开增值税专用发票行为，企业 A 被处以罚款，并依法移送司法机关追究刑事责任，企业 B 补缴了抵扣的税款及滞纳金，并面临相应处罚。

案例分析：此案例警示纳税人不要为了获取非法利益而参与虚开增值税专用发票行为。税务机关在稽查时，多维度的检查手段能够有效发现虚开线索，一旦查实，将面临严厉的法律制裁。

案例二：代开资格违规

某个体工商户 C，因长期未如实申报个人所得税，纳税信用等级被评为 D 级。在申请代开增值税专用发票时，税务机关依据相关规定拒绝了其申请。个体工商户 C 认为自己的增值税业务与个人所得税申报情况无关，不应被限制代开资格，遂与税务机关产生争议。经税务机关进一步解释相关政策，个体工商户 C 认识到纳税信用对整体税务合规的重要性，并在补缴个人所得税、改善纳税信用后，重新获得了代开增值税专用发票的资格。

案例分析：该案例表明纳税信用与代开资格密切相关，纳税人应注重整体税务合规，避免因某一税种的违规行为而影响其他税务事项的办理。同时，也体现了税务机关在代开管理中对纳税信用的重视和应用。

七

会计实务

1.代开时的会计处理

小规模纳税人到税务机关代开增值税专用发票时，假设代开金额为 10 万元，征收率为 3%。

借：应收账款等 103000

贷：主营业务收入 100000

应交税费 - 应交增值税（销项税额） 3000

同时，缴纳增值税税款时：

借：应交税费 - 应交增值税（已交税金） 3000

贷：银行存款 3000

如果代开过程中还涉及到其他税费，如城市维护建设税、教育费附加等，根据实际缴纳金额进行相应会计处理。例如，城市维护建设税按照增值税税额的 7% 计算缴纳，假设增值税税额为 3000 元，则城市维护建设税为 210 元。

借：税金及附加 210

贷：应交税费 - 应交城市维护建设税 210

缴纳时：

借：应交税费 - 应交城市维护建设税 210

贷：银行存款 210

2.受票方的会计处理

一般纳税人企业收到小规模纳税人代开的增值税专用发票时，假设发票金额为 5 万元，税额为 1500 元。

借：原材料等 50000

应交税费 - 应交增值税（进项税额） 1500

贷：应付账款等 51500

总结

本文围绕代开增值税专用发票在税务检查中的各个关键方面展开论述。从基本政策规定到实际操作中的答疑解惑，从营改增前后的政策变迁到税企争议和稽查焦点，再到具体的案例分析与会计实务处理，全面涵盖了代开增值税专用发票相关的知识体系。无论是纳税人还是税务工作者，通过对本文的学习，能够更好地理解和把握代开增值税专用发票业务的规范要求与风险防范要点，确保在税务检查环境下的合规性与准确性，维护良好的税收秩序与自身合法权益。