发布时间：2024-12-09 来源：中税答疑
免责申明：本站自编内容版权所有，不得转载；部分内容转载自报刊或网络，转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的相关方请通知我们（tfcj@tfcjtax.com,051086859269），我们将及时处理！本网站登载的财税法规政策请以官方发布的为准；本网站内容仅供学习参考之目的，所有文章内容与观点并不代表本站观点、立场，我们不对其准确性、合规性负责！如用于实务操作等等其他任何目的，所产生的法律风险与法律责任与本站无关！
一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文聚焦发票领购方式，深入探讨其税务基本政策规定，以问答形式答疑解惑，剖析营改增前后政策变化，揭示税企争议点、稽查焦点，并结合实际案例与会计实务操作进行阐释。旨在为企业财务人员、税务从业者等提供系统且详尽的发票领购方式知识体系，助力其精准把握发票领购流程与要点，依法依规开展相关业务，有效防范税务风险，维护税收征管秩序的稳定与企业的合法权益。
1.基本政策
批量供应：税务机关根据纳税人的经营规模、用票量等情况，核定纳税人一定时期内的发票使用数量，并一次性供应给纳税人。这种方式适用于经营稳定、发票使用量较大且纳税信用良好的企业。例如，一家大型制造企业，由于其生产销售业务持续且规模较大，每月对增值税专用发票和普通发票的需求量相对固定且数量较多，税务机关经审核评估后，确定每月一次性为其供应一定数量的发票，如增值税专用发票 500 份、增值税普通发票 1000 份，企业可在该月内根据实际业务需求使用这些发票。
交旧购新：纳税人需将已使用过的发票存根联交回税务机关，税务机关审核无误后，才供应新发票。这有助于税务机关对发票使用情况进行监督检查，防止发票违规使用。例如，某小型零售商店，每次领购发票时，需携带上次领购发票的存根联到税务机关。税务机关工作人员会检查存根联是否完整、发票开具是否规范，如是否存在涂改、虚开等情况，经审核合格后，根据商店的经营情况和发票使用规律，确定本次可供应的发票数量，如批准其领购增值税普通发票 50 份。
验旧购新：与交旧购新类似，但纳税人只需将已使用发票的存根联或记账联提交税务机关查验，无需交回。税务机关查验后，根据纳税人的实际情况供应新发票。这种方式在一定程度上简化了流程，提高了领购效率。例如，某广告公司在领购发票时，将已开具发票的记账联整理好，提供给税务机关。税务机关通过系统核对发票信息，检查发票开具内容是否与企业申报纳税情况相符，如广告服务项目、金额、税率等是否准确，确认无误后，结合公司业务发展趋势和过往发票使用数据，为其办理新发票领购手续，如允许其领购增值税专用发票 100 份（若符合相关条件）。
发票领购方式的多样化政策规定旨在适应不同类型纳税人的需求，同时保障税收征管的有效性。批量供应方式提高了经营规模较大企业的发票使用便利性，减少了频繁领购发票的繁琐程序，有利于企业正常业务运营的连续性；交旧购新和验旧购新方式则重点加强了税务机关对发票使用全过程的监管，通过对已使用发票的查验或回收，可及时发现发票开具中的违规行为，如发票的超范围开具、虚开等情况，从而有效遏制税收违法行为的发生，确保国家税收收入的安全与完整。例如，在交旧购新过程中，税务机关对发票存根联的检查能够直接发现企业是否存在未按规定开具发票的问题，若发现异常，可立即展开调查并依法处理，避免问题发票进一步流入市场，扰乱税收秩序。
1.企业如何确定自己适用哪种发票领购方式？
企业适用的发票领购方式主要由税务机关根据企业的经营规模、发票使用量、纳税信用等级等多方面因素确定。一般来说，经营规模大、发票使用量稳定且纳税信用高的企业可能适用批量供应方式；而发票使用量较小、经营规模有限或税务机关需要加强监管的企业，可能适用交旧购新或验旧购新方式。例如，一家新成立的小型服务企业，由于其业务刚刚起步，发票使用量难以准确预估且经营稳定性有待观察，税务机关通常会先采用验旧购新方式为其供应发票，以便在企业发展初期更好地监督其发票使用情况，随着企业经营规模扩大、发票使用规律逐渐清晰且纳税信用良好，税务机关可能会考虑调整为批量供应方式，以提高企业发票领购效率。
2.在交旧购新和验旧购新方式中，如果发票存根联或记账联丢失怎么办？
如果在交旧购新或验旧购新过程中发票存根联或记账联丢失，企业应立即向税务机关报告，并按照税务机关的要求采取相应措施。一般情况下，企业需要在当地主流报纸上刊登发票遗失声明，声明发票的名称、代码、号码、份数等详细信息，并说明遗失原因。同时，企业要配合税务机关进行调查，提供相关证明材料，如发票领用记录、业务合同、记账凭证等，以证明发票的开具内容和使用情况。例如，某企业在验旧购新时发现部分发票记账联丢失，该企业及时在报纸上刊登遗失声明，并向税务机关提交了发票领用簿、涉及相关业务的销售合同、银行收款凭证以及企业内部关于发票管理的说明等资料，税务机关根据企业提供的资料和调查情况，在确认发票开具信息真实且企业无违规使用嫌疑后，按照规定程序为其办理新发票领购手续，但可能会对企业给予一定的批评教育或按照相关规定进行轻微处罚，如警告或小额罚款，以督促企业加强发票管理。
电子发票的领购方式与纸质发票存在明显差异。电子发票领购主要通过税务机关指定的电子发票服务平台进行。企业首先需在平台上进行注册登记，提交企业相关信息，如纳税人识别号、企业名称、经营范围等，经税务机关审核通过后，即可在平台上申请领购电子发票。领购成功后，电子发票数据将存储在平台上，企业可根据实际业务需求随时下载并开具电子发票。例如，一家电商企业申请领购电子发票，在完成平台注册和审核后，登录平台点击领购按钮，输入领购数量等信息，系统审核通过后，电子发票数据便可供企业使用，无需像纸质发票那样到税务机关办税服务厅领取实物发票。而纸质发票领购则需企业办税人员前往税务机关办税服务厅，按照上述交旧购新、验旧购新或批量供应等方式，办理领购手续并领取实物发票。
营改增前：增值税发票和营业税发票领购方式存在差异，且各地税务机关在具体操作上也可能有不同的规定和流程。增值税发票领购方式相对较为严格，注重对企业进项税额抵扣资格和发票使用量的审核，一般采用交旧购新或批量供应方式，且在不同地区对于发票查验的具体要求和标准不尽相同；营业税发票领购方式则根据行业特点和地方税务管理习惯有所不同，部分行业可能采用较为简便的领购方式，但整体缺乏统一的规范和标准，导致企业在跨地区经营或涉及多种税种发票领购时面临复杂的程序和不同的要求，增加了企业的办税成本和管理难度。
营改增后：随着营改增的全面实施，发票领购方式进行了整合与优化。统一了增值税发票领购的基本方式，各地税务机关按照国家税务总局的规定，规范了交旧购新、验旧购新和批量供应等领购方式的操作流程和标准，减少了地区差异。例如，无论企业原属增值税纳税人还是营业税纳税人，在营改增后都按照统一的发票领购方式规定办理领购手续，税务机关在审核发票领购申请时，主要依据企业的经营范围、规模和纳税信用等因素确定领购方式和数量，不再区分原税种差异，大大提高了发票领购的规范性和可操作性，降低了企业的办税成本，促进了税收征管的统一和高效。
营改增前：发票领购过程主要依赖人工操作和纸质资料传递。企业办税人员需携带各种纸质资料到税务机关办税服务厅办理领购手续，税务机关工作人员人工审核资料、核对发票使用情况，如在交旧购新方式中，人工逐一检查发票存根联的完整性和开具规范性，这种方式效率较低，容易出现人为误差，且信息传递不及时，税务机关难以对发票领购和使用情况进行实时监控和数据分析。
营改增后：借助信息化技术，发票领购方式得到了极大改进。税务机关建立了电子发票管理系统，企业在领购发票时，无论是申请、审核还是发票数据的传递都可通过网络平台进行。例如，在验旧购新方式中，企业可通过电子发票管理系统上传已使用发票的记账联信息，税务机关通过系统自动比对发票信息与企业纳税申报数据，快速准确地完成查验工作，并在线审批新发票领购申请，大大提高了领购效率，减少了人工干预，降低了错误率，同时税务机关能够实时掌握发票领购和使用的动态数据，为税收征管决策提供了有力支持。
争议点一：领购方式的选择
企业可能认为税务机关确定的发票领购方式不适合自身业务需求，从而引发争议。例如，一家处于快速发展期的中型企业，业务量增长迅速，原采用验旧购新方式领购发票，但由于业务繁忙，每次提交发票查验资料和等待审批的过程影响了发票的及时供应，企业希望改为批量供应方式。然而，税务机关考虑到企业虽然业务增长但纳税信用等级仍有待提升，且近期发票使用中存在一些小的不规范问题，如发票开具内容不够详细，担心改为批量供应方式后难以有效监管，拒绝了企业的申请。解决此类争议，企业应向税务机关提供详细的业务发展规划、财务报表、发票管理改进措施等资料，证明其有能力规范发票使用且批量供应方式更有利于企业业务运营；税务机关则应综合评估企业的实际情况，在保障税收征管安全的前提下，适当调整发票领购方式，以适应企业发展需求。
在交旧购新和验旧购新方式中，企业可能对税务机关的发票查验标准存在异议。例如，税务机关在查验发票存根联或记账联时，认为某企业发票开具的货物名称过于笼统，不符合规范要求，要求企业整改后才能领购新发票。但企业认为该货物名称在行业内普遍使用，且不影响客户理解和财务核算，不应作为拒绝领购新发票的理由。解决此类争议，需要双方依据发票管理相关政策法规以及行业惯例进行沟通协商。企业应详细解释货物名称使用的合理性，并提供行业相关证明材料，如行业协会的规范文件、同行业其他企业的发票开具样本等；税务机关则应重新审视查验标准的合理性，结合企业所在行业特点和发票管理的整体要求，确定是否放宽查验标准或要求企业在今后开具发票时逐步规范货物名称表述，以达到既保障发票开具规范又不影响企业正常经营的目的。
1.发票领购方式合规性稽查
税务机关重点稽查企业是否按照规定的发票领购方式领购发票。检查企业是否存在违规改变领购方式的行为，如未经税务机关批准，擅自将交旧购新改为批量供应方式；是否在领购过程中提供虚假资料，如伪造发票存根联或记账联来骗取新发票；是否严格遵守领购方式的操作流程，如在批量供应方式下，是否超量使用发票等。例如，税务机关在稽查中发现某企业在发票领购申请中虚报发票使用量，原本按照其业务规模和纳税信用应采用验旧购新方式且每月领购发票数量有限，但企业为获取更多发票，提供虚假业务数据，试图改为批量供应方式并申请大量发票，税务机关将依法对该企业进行处罚，包括追缴多领购的发票、加收滞纳金、罚款等，并要求企业整改发票领购行为，加强内部发票管理。
稽查企业发票领购方式与发票使用情况的关联性。查看企业是否根据领购方式合理使用发票，如在交旧购新方式下，交回的发票存根联与企业实际业务记录是否相符，是否存在发票未使用却申请领购新发票的情况；在批量供应方式下，企业是否按照核定的发票使用范围和数量规范开具发票，是否存在将发票转售或为他人代开发票等违法行为。例如，税务机关发现某企业采用批量供应方式领购发票，但在检查中发现部分发票开具内容与企业经营范围严重不符，且存在大量发票流向不明的情况，怀疑企业存在非法发票交易行为，将深入调查发票的开具对象、资金流向等，一旦查实，将依法严惩企业及相关责任人，维护税收征管秩序和发票管理的严肃性。
案例一：领购方式调整
某连锁餐饮企业随着门店数量的增加和业务的扩张，发票使用量大幅上升。原采用验旧购新方式领购发票，每次领购都需要各门店整理并提交发票记账联，然后由总部统一向税务机关申请，过程繁琐且耗时较长，影响了企业的正常经营。企业向税务机关提出调整为批量供应方式的申请，并提供了详细的门店扩张计划、财务预算、发票管理内部培训方案以及纳税信用提升计划等资料，证明其有能力规范发票使用且批量供应方式更有利于企业高效运营。税务机关经过综合评估，考虑到企业的发展前景、纳税信用虽有波动但整体呈上升趋势以及企业提出的改进措施切实可行，批准了企业的申请，将其发票领购方式调整为批量供应，每月根据企业预估的发票使用量为其供应一定数量的增值税普通发票，同时加强对企业发票使用情况的后续监控，企业发票领购和使用效率得到显著提高，经营业务也得以顺利开展。
某贸易企业在验旧购新发票时，税务机关发现其部分发票开具的商品规格型号填写不完整，认为不符合发票开具规范要求，拒绝为其办理新发票领购手续。企业认为该商品规格型号在行业内有默认的分类方式，且客户在交易过程中并未对此提出异议，不影响业务开展和财务核算，不应影响发票领购。企业向税务机关提供了行业标准文件、与客户签订的合同样本以及同行业其他企业的发票开具范例等资料，说明商品规格型号填写方式在行业内的普遍性。税务机关经过深入研究和与其他地区税务机关的沟通交流，结合企业所在行业的实际情况，认可了企业的解释，但要求企业在今后开具发票时，尽量在备注栏补充商品的详细规格型号信息，以进一步规范发票开具。随后，税务机关为企业办理了新发票领购手续，企业也表示将按照要求改进发票开具工作，加强发票管理。
1.发票领购的账务处理
一般情况：企业在领购发票时，通常不进行专门的账务处理，只是在发票领购簿上进行登记，记录发票的领购日期、种类、数量、起止号码等信息，以便于发票的管理和使用。例如，某企业于 4 月 10 日领购增值税普通发票 200 份，发票起止号码为 001 - 200，在发票领购簿上详细登记该信息，便于日后核对发票使用情况和进行库存管理。
特殊情况 - 发票工本费：如果企业在领购发票过程中支付了发票工本费等费用，则需进行相应的账务处理。一般情况下，发票工本费金额较小，可直接计入管理费用。例如，企业领购发票时支付工本费 40 元，账务处理为：借记 “管理费用 - 办公费” 40 元，贷记 “库存现金” 或 “银行存款” 40 元。
企业应根据发票领购方式建立相应的发票库存管理制度。在采用批量供应方式时，企业应在收到发票后，及时将发票入库信息录入发票管理系统或手工台账，记录发票的入库日期、数量、种类等，并按照发票号码顺序进行妥善保管。在发票使用过程中，严格按照发票开具顺序进行操作，并及时更新库存数量。例如，某企业批量领购了 500 份增值税专用发票，入库后在发票管理系统中记录入库信息，当开具第 100 份发票时，系统自动将库存数量更新为 400 份。在交旧购新或验旧购新方式下，企业要注意在提交发票查验资料时，准确核对已使用发票的数量和库存发票数量，确保两者相符，避免出现发票丢失或库存管理混乱的情况，保障发票的安全管理和正常使用。
发票领购方式作为发票管理链条中的重要环节，其规范与合理应用对企业和税务机关均具有至关重要的意义。税务基本政策规定为发票领购方式的确定与实施提供了框架与准则，企业应深入理解并遵循这些规定，积极配合税务机关的管理与监督。在面对政策变迁时，企业要及时适应新的领购方式要求，充分利用信息化手段提高发票领购效率。对于税企争议，双方应秉持理性沟通、依法依规解决的态度，以保障企业正常经营与税收征管秩序的稳定。稽查焦点的明确提醒企业要严守发票领购与使用的合规底线，通过加强内部管理与会计实务操作的规范性，构建完善的发票管理体系。
