发布时间：2024-12-06 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文聚焦发票管理单位这一重要主体，全方位阐述与之相关的税务基本政策规定，通过问答形式答疑解惑，对比营改增前后政策变化，剖析税企争议点、稽查关注焦点，并结合实际案例以及会计实务操作进行深入讲解。旨在帮助税务从业者、企业财务人员等相关群体清晰认识发票管理单位的职责与作用，准确把握相关政策和实务要点，确保发票管理工作规范有序开展，有效防范税务风险，维护税收征管秩序。
1.基本政策
发票管理单位主要指税务机关，它在整个发票管理体系中处于核心监管地位。根据《中华人民共和国发票管理办法》及相关法规，税务机关负责对发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销等全过程进行管理和监督，涵盖了各级国家税务局和地方税务局（国地税合并后统一由税务机关执行相关职能）。例如，县级以上税务机关有权对本辖区内的发票使用情况开展日常检查，以确保发票管理规定得以落实。
发票印制管理方面：税务机关指定符合条件的企业印制发票，对发票的样式、规格、防伪措施等进行统一设计与规范。同时，严格监督发票印制企业的生产过程，确保印制质量以及防伪技术的保密性，防止非法印制发票的情况出现。例如，税务机关会定期对印制企业进行检查，查看是否存在超量印制、私自留存发票模板等违规行为。
发票领购管理方面：税务机关依据纳税人的税务登记情况、经营规模、纳税信用等因素，审核并核定纳税人的发票领购资格、领购种类以及领购数量。纳税人需向税务机关提交相应的申请资料，经批准后，按照规定程序领取发票领购簿并领购发票。例如，对于新办企业，税务机关通常会根据其预计业务量，谨慎核定初始发票领购数量，后续再根据企业实际经营情况进行调整。
发票开具与取得监督方面：税务机关要求开具发票的单位和个人必须如实开具，严格按照交易实际情况填写发票内容，包括购货方和销货方信息、货物或服务名称、金额、税率等关键要素，并加盖发票专用章。对于取得发票的一方，税务机关督促其对发票的真实性、合法性进行审核，不得接受不符合规定的发票。例如，在增值税专用发票管理中，税务机关通过发票比对系统等手段，核查发票开具与取得信息是否匹配，防止虚开发票行为。
发票保管与缴销监管方面：税务机关规定发票的保管有严格的期限和要求，开具发票的单位和个人要妥善保存发票存根联、记账联等资料，保存期限一般为 5 年（增值税专用发票等有特殊规定的按相应规定执行），期满后需报经税务机关查验后销毁。当纳税人出现注销税务登记、变更经营范围等情况时，税务机关监督其及时缴销未使用的发票及发票领购簿。例如，若企业未按规定保管发票导致丢失，税务机关可根据情节轻重对企业进行相应处罚，并要求企业采取补救措施，如登报声明作废等。
税务机关作为发票管理单位，拥有上述全面且细致的职责与权限，目的在于构建一个严谨、规范的发票管理秩序。通过对发票各环节的严格把控，一方面保障国家税收收入的准确足额征收，防止企业通过发票违规行为偷逃税款；另一方面，维护公平公正的市场交易环境，让合法合规经营的企业能够在有序的税收环境中正常运转，促进经济健康发展。例如，对发票开具内容真实性的严格要求，使得企业的经营收入和支出能在发票上如实体现，便于税务机关准确核实企业应纳税额，同时也避免了因虚假发票导致的不正当竞争行为。
1.税务机关如何核定企业的发票领购数量？
税务机关核定企业发票领购数量时，会综合多方面因素考虑。首先，会查看企业的税务登记信息，了解其经营范围和经营规模，通常经营规模大、业务往来频繁的企业相对会获得更多的发票领购数量。其次，参考企业的纳税信用等级，纳税信用良好的企业在同等条件下可能会有更宽松的领购额度。再者，还会结合企业过往的发票使用情况，比如是否存在违规使用发票的记录等。例如，一家连续多年纳税信用等级为 A 级的大型制造企业，由于其日常业务量大且发票使用规范，税务机关会根据其生产经营计划和实际需求，核定相对较多的增值税专用发票和普通发票领购数量；而对于一家刚成立且业务尚不明确的小型商贸企业，可能初期只会核定少量的发票供其领用，后续再根据其业务发展情况进行动态调整。
税务机关主要通过多种途径发现发票违规行为。一是大数据分析，利用金税系统等信息化平台，对海量的发票数据进行比对分析，查看发票开具与取得的逻辑关系是否合理，比如同一企业短期内频繁开具大额发票且对应的进项税额异常等情况就容易被系统预警。二是日常税务检查，税务人员会定期或不定期地对企业进行实地检查，查看发票的保管、开具、取得等实际情况，核对发票与账务处理是否相符。三是接受群众举报，若有人发现企业存在虚开发票等违规行为并向税务机关举报，税务机关会及时展开调查核实。例如，通过大数据分析发现某企业的进项发票大多来自少数几家高风险地区的企业，且业务往来在金额、品类等方面存在不合理之处，税务机关就会将其列为重点检查对象，进一步深入调查其发票使用情况。
对于电子发票管理，税务机关首先确保电子发票的开具平台符合安全、规范要求，要求开票方使用经认可的电子发票开具软件，该软件要具备可靠的加密、签名等功能，以保障电子发票的真实性和完整性。其次，建立电子发票数据库，便于对电子发票的开具、流转、存储等情况进行实时监控。再者，加强对纳税人关于电子发票使用的宣传和培训，让纳税人了解电子发票的查验、打印、存档等操作要求。例如，税务机关会定期发布电子发票使用指南，指导企业如何在不同的财务软件中正确导入和管理电子发票数据，同时也通过技术手段监控电子发票的重复打印、篡改等违规行为，一旦发现异常情况及时进行处理。
营改增前：发票管理涉及国家税务局和地方税务局两套管理体系，国家税务局主要负责增值税发票管理，地方税务局负责营业税发票管理，不同税种发票的管理在政策、流程等方面存在一定差异，比如发票的样式、申领程序以及监管重点等都有所不同，这使得发票管理相对分散，协调成本较高。
营改增后：随着营改增的全面实施，营业税取消，所有发票统一纳入国家税务局管理体系（国地税合并后为统一的税务机关），实现了发票管理体制的一体化。这不仅简化了管理流程，减少了政策差异带来的协调难题，还提高了税务机关对发票管理的整体效率，使得税务机关能够更加集中、统一地对各类发票进行监管。
营改增前：地方税务局在营业税发票管理中，重点关注发票反映的营业额是否准确申报纳税，侧重于对服务业、建筑业等营业税应税行业的发票使用情况监督，因为营业税大多是按营业额全额计征，发票主要作为计税依据的证明。而国家税务局对增值税发票管理重点在于进项税额和销项税额的核算与监控，确保增值税链条的完整性，防止虚开增值税发票用于非法抵扣进项税额等行为。
营改增后：税务机关的管理重点更多地放在增值税发票在全行业的规范使用上，尤其是对原营业税行业纳入增值税体系后发票开具、取得及抵扣等环节的管理。例如，对于建筑行业，税务机关需要关注其购进建筑材料、设备等取得的增值税专用发票是否合规抵扣，以及对外开具的发票是否如实反映工程收入，避免因营改增政策变化出现发票管理漏洞，影响税收征管的准确性。
营改增前：税务机关对发票的监管主要依赖于传统的人工检查、纸质资料核对等方式，虽然也有部分信息化系统辅助，但整体的监管范围和效率相对有限，对于跨地区、跨行业的发票关联分析难度较大。
营改增后：借助信息化技术的快速发展，税务机关利用金税系统等强大的大数据分析平台，能够实时监控海量的发票数据，实现对发票从印制到缴销全生命周期的动态跟踪。通过数据挖掘、风险预警等功能，更精准地发现发票违规行为，如虚开发票的线索、发票流向异常等情况，极大地提升了发票管理的监管能力和水平。
争议点一：发票限额核定争议
企业往往希望能获得较高的发票开具限额，以满足业务开展需求，尤其是在签订大额订单时。然而，税务机关出于对税收风险的防范，会根据企业实际经营情况、纳税信用等因素谨慎核定。例如，一家新成立的贸易企业，虽然接到了一笔大额业务订单，但税务机关考虑到其经营稳定性、财务核算能力以及尚未形成完善的发票管理经验等因素，只核定了较低的发票限额。企业则认为按照业务订单情况应该给予更高限额，否则会影响业务正常进行，双方就此产生争议。解决此类争议通常需要企业向税务机关详细提供业务合同、资金安排、未来经营规划等资料，以证明其具备合理使用较高发票限额的能力，税务机关再综合评估后决定是否调整限额。
税务机关在检查中认定企业存在发票违规行为，如认为企业取得的发票不符合规定，可能要求企业补缴税款、调整账务等，但企业可能觉得自身在发票取得和使用过程中并无不当之处。比如，企业取得一张发票，发票的货物名称填写的是行业通用简称，税务机关认为不符合发票填写规范要求，而企业解释称该简称在行业内普遍认可且不影响交易实质和税务核算。在这种情况下，就需要双方依据相关发票管理法规以及行业惯例等进行进一步沟通、举证，以确定是否确实构成发票违规行为。
1.虚开发票行为稽查
虚开发票是税务机关稽查的重中之重。税务机关会通过多方面线索排查虚开发票行为，如分析发票流向，查看发票的开具与取得是否符合正常的业务逻辑和交易链条；核查资金流向，是否存在资金回流等异常情况，即开票方和受票方之间的资金看似正常支付，但随后又通过其他渠道回流到开票方或相关利益方手中；核实货物或服务的流转情况，是否有真实的货物交付或服务提供。例如，税务机关发现某企业对外开具了大量的咨询服务发票，但通过调查发现其并没有相应的专业人员、服务记录以及与服务收费相匹配的成本支出，同时资金流向存在可疑之处，就会高度怀疑该企业存在虚开发票行为，进而深入调查取证，一旦查实将依法严厉处罚。
税务机关也十分关注发票的违规使用情况，包括但不限于企业将不得抵扣进项税额的项目进行了抵扣，如购进用于职工福利的货物却抵扣了进项税额；发票开具内容与实际业务不符，比如销售的是电子产品却开具成办公用品；以及发票开具时间不符合规定，提前或滞后开具发票影响纳税义务发生时间的确定等。例如，税务机关在对某企业进行稽查时，发现其账务中列支的一笔差旅费发票，实际业务发生时间在发票开具时间之后，且企业无法给出合理的解释，就会对该企业这一发票使用违规行为进行深入审查，要求企业调整账务并补缴相应税款。
案例一：发票限额调整案例
某科技企业随着业务快速发展，原有发票开具限额已不能满足与大客户签订合同的需要，于是向税务机关申请提高发票限额。税务机关起初鉴于其虽业务增长但财务核算仍存在一些薄弱环节，拒绝了申请。企业随后整理了详细的业务拓展计划、财务人员培训方案以及与大客户签订的合同等资料，再次向税务机关申请，并承诺加强发票管理和内部财务控制。税务机关经过重新评估，综合考虑其业务发展前景和积极改进的态度，批准了提高发票限额的申请。该案例表明企业在与税务机关就发票相关事项沟通时，通过提供详实的资料和合理的方案，有助于达成期望的结果。
某中介服务公司在没有实际提供服务的情况下，为多家企业虚开增值税普通发票，以收取开票手续费为目的。税务机关通过大数据分析发现该公司的发票开具金额与其自身经营规模、人员配置等严重不匹配，且资金流向存在异常，有大量资金在开票后短时间内回流到公司相关人员账户。经过深入调查，证实了虚开发票的事实，最终该公司被依法追缴税款、加收滞纳金和巨额罚款，相关责任人还被追究了刑事责任。此案例凸显了税务机关对虚开发票行为打击的力度，也警示企业必须合法合规使用发票，切勿触碰法律红线。
1.税务机关的会计核算相关工作
税务机关在发票管理过程中也涉及一些会计核算相关工作。例如，对于发票工本费的收取，要按照规定进行账务处理，收取时借记 “银行存款” 等科目，贷记 “其他应付款” 科目（后续按规定上缴等处理）。在对发票印制成本进行核算时，会将相关的纸张、印刷费用等支出计入 “业务活动成本” 等相应科目，准确反映发票管理工作中的成本费用情况，以便进行预算管理和绩效评估等工作。
发票领购环节：企业在申请领购发票时，应根据税务机关要求填写准确的申请表格，提供如税务登记证、经办人身份证明、发票专用章印模等资料。例如，填写发票领购申请时，详细写明申请领购的发票种类、数量、预计使用期限等内容，经税务机关审核批准后，按照领取的发票领购簿记录领用发票，并做好领用登记，如记录领购日期、发票起止号码等信息，便于后续管理和核对。
发票开具环节：严格按照发票管理规定如实填写发票内容，开具后及时在企业的财务系统或发票管理台账中记录发票开具信息，包括购货方名称、发票金额、税率、税额等关键要素，确保财务数据与发票信息一致。例如，企业销售一批货物开具增值税专用发票后，同时在财务的销售台账中登记这笔业务的详细情况，为后续的纳税申报、账务处理等提供准确依据。
发票取得环节：对取得的发票进行严格审核，从发票的形式到内容都要仔细检查。查看发票的基本要素是否齐全，如发票抬头、纳税人识别号、发票代码、号码等是否正确，发票内容是否与实际业务相符，印章是否清晰完整等。审核通过后，按照发票性质进行相应的账务处理，如取得增值税专用发票用于可抵扣项目的，进行进项税额抵扣的账务处理，借记 “原材料”“应交税费 - 应交增值税（进项税额）” 等科目，贷记 “银行存款” 等科目；取得增值税普通发票的，将发票金额全额计入成本费用科目，借记 “管理费用” 等科目，贷记 “银行存款” 等科目。
发票保管环节：企业要建立专门的发票保管制度，将发票按照类别、开具时间等顺序妥善存放，最好能采用专门的发票存放设备，防止发票损坏、丢失。对于增值税专用发票的抵扣联，要单独整理装订成册，在规定的认证期限内进行认证，并保存好认证结果通知书等相关资料，与发票存根联、记账联一起按照规定的保存期限（一般为 10 年）进行保存，以备税务机关检查。
发票管理单位作为税收征管领域的关键角色，其对发票管理的各项政策规定、监管措施以及与企业之间的互动关系等，都直接影响着税收秩序和企业的正常经营。无论是税务机关在履行职责过程中不断优化管理手段、准确把握政策尺度，还是企业积极理解并遵循发票管理要求、妥善处理与税务机关的关系，都是构建良好税收生态的重要环节。通过深入了解发票管理单位相关的方方面面，各方主体能更好地在发票管理这一重要领域合规操作，防范税务风险，进而保障国家税收收入稳定增长，促进经济社会健康、有序发展，营造公平、公正、法治的营商环境。
