发布时间：2024-12-18 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文聚焦于辅导期专用发票使用相关事宜，详细阐述税务基本政策规定，以问答形式解答常见疑问，梳理营改增前后政策演变，剖析税企争议要点、稽查关键领域，并结合实际案例展示，介绍会计实务中的具体操作流程。旨在为财务人员、税务从业者及企业管理者提供系统且实用的知识框架，助力其精准把握辅导期专用发票使用规范，有效防控税务风险，确保发票管理合法合规且高效有序。
1.基本政策
依据《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》，主管税务机关可以在一定期限内对新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业以及其他一般纳税人实行纳税辅导期管理。在辅导期内，纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。例如，辅导期一般纳税人在当月取得的增值税专用发票，不能在当月直接抵扣，需在税务机关对发票信息进行稽核比对且结果相符后的次月申报期内，才能填写在增值税申报表的进项税额栏进行抵扣。同时，辅导期纳税人专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过 25 份。纳税人如需再次领购专用发票，需先依据已开具专用发票销售额按规定预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。
辅导期专用发票使用政策旨在加强对新认定一般纳税人或特定一般纳税人的发票管理与税收监管。对于新进入一般纳税人行列的小型商贸批发企业等，由于其业务模式可能相对复杂且财务核算与发票管理经验不足，通过设置辅导期并限制专用发票抵扣时间与领购数量，可有效防止虚开、骗税等违法行为的发生，确保纳税人在规范的税务框架内逐步适应一般纳税人的税收征管要求。同时，预缴增值税制度也促使纳税人更加谨慎地使用专用发票，保障国家税收收入的稳定与安全，促进税收征管的公平公正与有序进行。
1.哪些企业会被纳入辅导期管理？
主要包括新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业（注册资本在 80 万元以下，职工人数在 10 人以下）以及国家税务总局规定的其他一般纳税人。例如，一些新成立且规模较小的商品批发零售企业，在首次认定为一般纳税人时通常会进入辅导期。但如果企业有固定的经营场所、完善的财务核算制度且能够准确提供税务资料等，经主管税务机关审核批准后，可不受辅导期管理。
辅导期纳税人在取得增值税专用发票等扣税凭证后，应在规定的认证期限内进行认证。认证通过后，需等待税务机关的稽核比对结果。稽核比对相符的，在次月申报期内填写在增值税申报表的进项税额栏进行抵扣；若稽核比对结果不符或属于作废发票等情况，则不能抵扣进项税额，已抵扣的需作进项税额转出处理。例如，某辅导期企业在 3 月份取得一张增值税专用发票并在当月认证通过，税务机关在 4 月份出具稽核比对结果为相符，该企业则可在 5 月份申报 4 月份增值税时，将此发票的进项税额申报抵扣。
辅导期纳税人按次领购专用发票时，需按上一次已领购并开具的专用发票销售额的 3% 预缴增值税。计算公式为：应预缴增值税税额 = 上次领购并开具的专用发票销售额 ×3%。在申报时，将预缴的增值税税额填写在增值税申报表的 “本期预缴税额” 栏。例如，某辅导期企业上次领购并开具的专用发票销售额为 100 万元，则本次领购专用发票前需预缴增值税 3 万元（100 万元 ×3%），在填写增值税申报表时，将 3 万元填入 “本期预缴税额” 栏。
营改增之前，辅导期管理主要针对传统增值税领域中的小型商贸批发企业等特定一般纳税人。政策侧重于对这些企业的发票领购数量限制与进项税额抵扣时间的延后控制，以防范增值税专用发票的虚开与骗税风险。当时的管理手段相对较为单一，主要依赖人工审核与纸质资料的传递与比对，信息传递速度较慢，企业在辅导期内办理发票领购、进项税额抵扣等业务时，需要耗费较多的时间与精力在税务机关与企业之间往返沟通，工作效率较低。
营改增之后，随着增值税征收范围的扩大，辅导期管理政策在保持原有核心原则的基础上，结合税收信息化进程进行了优化与完善。一方面，借助增值税发票管理新系统，实现了对辅导期纳税人发票信息的实时监控与稽核比对的自动化处理，大大提高了数据处理的准确性与效率，缩短了稽核比对时间，使企业能够更及时地了解进项税额抵扣情况并进行纳税申报。另一方面，在政策执行过程中，与营改增后的其他税收政策（如不同行业的税收优惠政策、进项税额抵扣范围的调整等）进行了更好的衔接与协调，确保辅导期纳税人在复杂的税收环境下能够准确理解与遵循相关规定，促进了增值税征管体系在营改增后的平稳过渡与有效运行。
在实际操作中，税企争议常集中在企业是否应被纳入辅导期管理的界定上。一些企业可能认为自身虽然符合小型商贸批发企业等形式上的条件，但在实际经营管理中，已经具备完善的财务核算体系、规范的发票管理流程以及良好的纳税信用记录，不应被纳入辅导期进行严格管理，从而与税务机关产生分歧。例如，某企业虽注册资本较低，但已从事相关行业多年，拥有专业的财务团队和稳定的上下游客户关系，能够准确地进行财务核算与发票管理，却仍被纳入辅导期，企业对此表示异议，认为这增加了企业的运营成本与管理负担，限制了企业的正常业务发展。
当出现此类争议时，企业应首先对自身的经营状况、财务核算能力、发票管理水平等进行全面梳理与详细总结，形成书面报告。报告应包括企业的组织架构、财务人员资质与培训情况、发票管理制度与执行记录、过往纳税申报的准确性与及时性等内容，并提供相关的证明材料，如财务报表、发票使用台账、纳税申报记录等。然后，企业向主管税务机关提交书面申请与报告，诚恳地说明企业不应被纳入辅导期管理的理由与依据，请求税务机关重新审核评估。在沟通协商过程中，企业可邀请行业协会、专业税务顾问等第三方机构或人士参与，提供中立的专业意见与建议，促进税企双方达成共识。若经沟通协商仍无法解决争议，企业可根据相关法律法规，依法申请行政复议或提起行政诉讼，但应谨慎权衡利弊，优先考虑通过友好协商解决争议，维护良好的税企关系。
1.辅导期内发票使用的合规性稽查
税务稽查重点关注辅导期内企业专用发票的使用是否合规。稽查人员会检查企业是否按照规定的领购数量与流程领购专用发票，是否存在超量领购、非法获取专用发票等行为。同时，核对企业开具专用发票的内容是否真实准确，是否与实际业务相符，是否存在虚开专用发票的嫌疑。例如，通过审查企业的业务合同、物流记录、资金往来凭证等资料，与专用发票的开具信息进行相互印证，若发现发票开具的货物或服务与企业实际经营业务毫无关联，或者发票开具金额与实际业务规模明显不符，将深入追查企业是否存在恶意骗取税款的违法犯罪行为。
稽查还注重辅导期内企业进项税额抵扣的真实性。检查企业申报抵扣的进项税额是否符合稽核比对结果相符的要求，是否存在未按规定进行稽核比对就擅自抵扣进项税额的情况。同时，对企业取得的专用发票等扣税凭证的真实性与合法性进行审查，防止企业使用虚假发票或不符合规定的发票进行进项税额抵扣。例如，稽查人员会对企业提供的增值税专用发票进行真伪鉴定，核实发票的来源渠道是否合法，是否存在接受虚开增值税专用发票的行为，确保企业在辅导期内的进项税额抵扣严格遵循税收法规，不利用辅导期政策漏洞进行逃税或避税行为。
案例一：辅导期违规发票使用
某辅导期小型商贸企业，为了增加进项税额抵扣以减少应纳税额，在没有真实货物交易的情况下，从非法渠道获取了 5 份增值税专用发票，并在申报时企图进行抵扣。税务机关在发票稽核比对过程中发现异常，随即对该企业展开稽查。经调查核实，该企业的行为构成虚开增值税专用发票罪，除被追缴已抵扣的进项税额及滞纳金外，还被处以高额罚款，企业法定代表人及相关责任人被依法移送司法机关追究刑事责任，企业的纳税信用等级也被降为 D 级，对企业的后续经营产生了极为严重的负面影响。
某辅导期企业由于财务人员对辅导期进项税额抵扣政策理解有误，在税务机关尚未出具稽核比对结果时，就将当月取得的增值税专用发票进项税额进行了申报抵扣。税务机关在审核申报资料时发现该问题，要求企业作进项税额转出处理，并对企业进行了政策辅导与批评教育。企业及时纠正了错误，但因未按时足额缴纳税款，被加收了滞纳金，同时企业的纳税信用评分也受到了一定程度的影响。该案例提醒辅导期企业务必准确理解与遵循相关政策，加强财务人员的培训与管理，避免因政策误读导致税务风险。
1.辅导期专用发票的账务处理
在会计实务中，辅导期企业取得专用发票时，需先进行认证，借记 “应交税费 - 待抵扣进项税额” 科目，贷记 “银行存款”“应付账款” 等科目。例如，企业购进货物取得增值税专用发票，发票金额为 10000 元，税额为 1300 元，账务处理为借记 “原材料” 科目 10000 元，借记 “应交税费 - 待抵扣进项税额” 科目 1300 元，贷记 “应付账款” 科目 11300 元。当收到税务机关稽核比对结果相符通知后，再将待抵扣进项税额转入进项税额进行抵扣，借记 “应交税费 - 应交增值税（进项税额）” 科目，贷记 “应交税费 - 待抵扣进项税额” 科目。
辅导期企业预缴增值税时，借记 “应交税费 - 应交增值税（已交税金）” 科目，贷记 “银行存款” 科目。例如，企业按规定预缴增值税 5000 元，账务处理为借记 “应交税费 - 应交增值税（已交税金）” 科目 5000 元，贷记 “银行存款” 科目 5000 元。在月末，将已交税金科目余额转入未交增值税科目，若预缴税额大于应纳税额，可申请退税或抵减下期应纳税额；若预缴税额小于应纳税额，需补缴差额部分。
辅导期结束后，如果企业有尚未抵扣完的待抵扣进项税额，经税务机关核实后，可继续进行抵扣，账务处理为借记 “应交税费 - 应交增值税（进项税额）” 科目，贷记 “应交税费 - 待抵扣进项税额” 科目。同时，企业应将辅导期内的账务处理进行全面梳理与核对，确保与非辅导期的账务处理顺利衔接，保证财务数据的准确性与连续性，为企业的正常财务管理与纳税申报提供可靠依据。
辅导期专用发票使用是增值税征管中的特殊环节。深入理解其税务基本政策规定是辅导期企业合规操作的基础，准确把握政策解读有助于企业更好地遵循规则。通过对相关答疑的熟悉，能够有效应对辅导期内的常见问题。对比营改增前后政策变迁，可清晰认识到辅导期管理政策的发展趋势与要求。关注税企争议点与稽查焦点，企业可提前防范风险，规范自身发票使用行为。借鉴相关案例的经验教训，在会计实务中严谨操作，保障辅导期专用发票使用在会计核算与纳税申报中的准确对接，从而实现企业发票管理的规范化、高效化，为企业在合法合规的框架内稳健发展提供有力保障，同时也为税收征管工作的顺利开展奠定坚实基础，促进税收生态环境的健康和谐发展。
