发布时间：2024-12-18 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文主要围绕发票缴销展开，详细阐述了其税务基本政策规定，包括基本政策和政策解读，以问答形式呈现的相关答疑，营改增政策前后的变迁对比，税企争议、稽查焦点，相关案例以及会计实务中的具体操作等内容，旨在全面深入地帮助读者理解和掌握发票缴销的相关知识要点。
1.基本政策
《中华人民共和国发票管理办法》第十九条规定销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十九条规定开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存 5 年。保存期满，报经税务机关查验后销毁 。
这些政策明确了发票开具的主体和情形，同时强调了发票保管的责任以及存根联和登记簿的保存期限。发票作为经济业务的重要凭证，规范其管理有助于保证税收征管的准确性和完整性，防止企业通过发票违规操作逃避纳税义务，维护税收秩序。例如，企业必须按照实际经营业务开具发票，不得虚开、代开等，而保存发票存根联和登记簿则为税务机关日后的检查和审计提供了依据，确保企业纳税申报的真实性和准确性。
1.哪些情况下需要进行发票缴销 ？
需要进行发票缴销的情况包括：日常缴销，即续购发票前，持已使用完的发票存根、未使用或未使用完的发票及《发票领购簿》向税务机关报验缴销；注销、变更税务登记时的发票缴销；改版、换版发票的缴销；次版发票的缴销；超期未使用空白发票的缴销；霉变、水浸、鼠咬、火烧等其他情况的缴销；纳税人丢失、被盗发票缴销和流失发票缴销等。
一般流程包括缴销登记、审查办理和缴销处理。缴销登记时，用票人需领取并填写《发票缴销登记表》，并根据不同的缴销原因提交相应资料，如《发票领购簿》及《发票领、用、存月报表》、未用完或尚未使用的发票、已开具的发票存根、发票遗失的证明材料等。审查办理环节，税务机关受理后当场审查资料的真实性、准确性和完整性，并在规定工作日内进一步审查相关内容，如发现违法违规行为则按规定处理。最后在缴销处理阶段，税务机关对收缴的发票或存根做剪角和消号处理，将缴销记录登录在《发票领购簿》及发票综合管理信息系统中，并打印相关登记表交用票人签字确认。
登录新电子税局后，点击【我要办税】-【发票业务】-【发票缴销】功能菜单，系统自动带出纳税人可缴销的发票种类和起始号码段。勾选需缴销的发票信息，选择 “缴销类型”，录入 “缴销原因说明”，点击【提交缴销】，系统跳转发票缴销预览页面，纳税人确认数据无误后，点击【申请缴销】，税务机关进行审核，无需上传附件。
在营改增之前，发票的管理和缴销主要依据当时的发票管理办法及相关税收征管规定，不同行业、不同类型的发票管理相对较为分散，存在一些行业性或地区性的差异。例如，营业税发票的使用和缴销在不同地区可能有不同的具体要求和流程。
营改增政策实施后，发票管理更加统一和规范。增值税发票成为主要的发票类型之一，其缴销等管理要求也更加严格和细化。税务机关对增值税发票的开具、使用、保管和缴销等环节进行了全面的信息化管理，通过增值税发票综合管理信息系统等手段，实现了对发票全生命周期的监控。同时，随着电子发票的逐步推广，电子发票的缴销也有了相应的规定和流程，与传统纸质发票的缴销有所不同，但都遵循了更加严格的税收征管要求，以适应增值税全面征收后的税收管理需要。
企业可能对某些特殊情况下的发票是否需要缴销存在疑问，例如对于一些因业务调整而不再使用但尚未开具的发票，企业认为其未实际参与经营活动，不应纳入缴销范围，但税务机关可能根据相关规定要求缴销，以确保发票管理的规范性和完整性。
税务机关在审查发票缴销时，对企业提交的资料要求严格，如发票存根联的完整性、《发票缴销登记表》填写的准确性等。企业可能因疏忽或对要求理解不一致，导致提交的资料不符合要求，从而引发争议。例如，企业在填写发票号码等信息时出现错误，税务机关可能要求重新提交，影响缴销的进度。
在发票缴销过程中，如果税务机关发现企业存在发票违法违规行为，如虚开发票、开具发票不规范等，企业可能对处罚的依据和程度存在异议，认为处罚过重或认定不准确，从而引发税企之间的争议。
1.发票的真实性和合法性
稽查人员会重点关注缴销发票的真实性，检查发票是否存在伪造、变造等情况，以及发票的开具是否符合法律法规和税收政策的要求。例如，发票上的交易内容是否真实发生，发票的开具时间、金额、税率等是否准确无误。
包括发票联次是否齐全，存根联与记账联、发票联等是否一致，有无缺联、断号等情况。这有助于防止企业通过故意销毁或隐匿部分发票联次来逃避纳税义务或进行其他违规操作。
稽查时会审查发票所反映的经济业务与企业的实际经营情况是否相符，是否存在虚构业务、开具与实际经营无关的发票等问题。例如，检查发票上的购买方和销售方信息是否与实际交易双方一致，商品或服务的名称、数量、单价等是否与合同、出库单等其他业务凭证相匹配。
案例一：某企业在办理税务登记注销时，未按规定对未使用完的发票进行缴销，也未向税务机关如实申报剩余发票数量。税务机关在后续稽查中发现了这一问题，根据《中华人民共和国发票管理办法》的相关规定，对该企业处以罚款，并要求其补缴相应的税款。该案例提醒企业在注销税务登记时，务必重视发票缴销工作，如实申报和缴销剩余发票，否则将面临税务处罚的风险 。
案例二：一家企业因发票保管不善，导致部分发票受潮霉变。在办理发票缴销时，未向税务机关如实说明情况，企图隐瞒霉变发票的数量和原因。税务机关在审查过程中发现了疑点，经过进一步调查核实，认定该企业存在发票管理不善的违规行为，对其进行了相应的处罚，并要求其加强发票保管措施。此案例表明企业应如实向税务机关报告发票的真实情况，不得隐瞒或谎报，否则将承担相应的法律责任。
1.日常缴销的具体操作
在续购发票前，会计人员应先整理已使用完的发票存根和未使用的发票，填写《发票缴销登记表》，注明发票的种类、号码、使用情况等信息，并加盖企业公章。然后将《发票缴销登记表》连同发票存根和未使用的发票一并提交给主管税务机关。税务机关审核无误后，对已整本用完的发票存根加盖消号章，对未使用的发票进行剪角作废并加盖消号章，同时将发票缴销信息录入发票综合管理信息系统，并打印《发票消号受理登记表》，交会计人员签字确认后，退还发票存根或剪角作废的发票及《发票消号受理登记表》第二联给企业 。
企业办理税务登记变更时，会计人员需先收缴旧的《发票领购簿》、发票专用章，对未用完的发票进行剪角作废并加盖消号章。然后到税务机关办理缴销手续，提交《发票缴销登记表》及相关资料，税务机关审核通过后，在发票综合管理信息系统中录入剪角作废发票的信息，打印《发票消号登记表》，交会计人员签字确认后，退还发票存根或剪角发票及《发票消号登记表》第二联给企业，企业凭《发票缴销登记表》到发票发售岗重新申请领购发票和《发票领购簿》。而在税务登记注销时，除了上述操作外，税务机关还会在《发票缴销登记表》及《注销税务登记申请决定表》中做出意见，签章后交企业。
当企业发生发票丢失、被盗时，会计人员应在 2 天内到当地新闻媒介公开作废声明，并领取、填写《发票缴销登记表》，同时准备好发票遗失的证明材料等相关资料，提交给税务机关发票管理部门。税务机关对提交的资料进行初审，符合条件的予以受理，开具《发票业务受理回执》交企业，并在三个工作日内审查申请资料，审查无误的，制作《税务行政处罚调查审理报告》《税务行政处罚事项告知书》《税务行政处罚决定书》《税务文书送达回证》《限期改正通知书》，按规定程序和权限对企业给予相应处罚。最后，发票管理部门在《发票挂失声明决定表》上做出决定意见后，即时在《发票缴销登记表》及《发票领购簿》上签章并登记缴销记录，并在发票综合管理信息系统中登记缴销发票的信息，企业凭《发票业务受理回执》领取《发票领购簿》。
发票缴销是企业税务管理中的重要环节，涉及到税务基本政策规定的严格执行、与税务机关的有效沟通以及会计实务中的准确操作。企业应充分了解发票缴销的各种情形和要求，规范自身的发票管理行为，如实申报和缴销发票，以避免因发票缴销问题引发的税务风险和争议。同时，税务机关也应加强对发票缴销的监管和指导，确保税收征管的顺利进行，维护良好的税收秩序。总之，正确理解和执行发票缴销的相关规定，对于企业的合规经营和税收管理都具有重要意义 。
