发布时间：2024-12-06 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文聚焦于 “不抵扣 - 简易计税方法计税项目” 的税务场景，深入探讨其涵盖的税务基本政策规定、政策解读，以问答形式阐释常见疑惑，剖析营改增政策前后的变化脉络，揭示税企争议的热点领域、稽查的关键关注点，并佐以实际案例与会计实务操作讲解。旨在为财务、税务从业者提供全面且具深度的知识体系，助力其精准把握此类业务的税务处理要点，有效防范税务风险。
1.基本政策
依据增值税相关法规，一般纳税人选择简易计税方法计税的项目，其购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产所对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。简易计税方法通常适用于特定的应税行为，例如销售自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料，以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦），商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的混凝土）等；还有提供公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务等可选择简易计税。一旦企业针对这些业务选择了简易计税，与之相关的进项税额便不能用于抵扣其他应税项目的销项税额。
该政策的核心目的在于维持增值税税负的相对平衡与合理性。简易计税方法本身是一种简化的征税方式，其征收率相对较低，目的是为了适应某些行业或业务的特殊情况，降低企业的税收遵从成本。若允许用于简易计税项目的进项税额抵扣，会导致企业税负不公，违背税收公平原则。例如，一个建筑企业选择对部分砂、土、石料销售业务采用简易计税，若其进项税额可以抵扣，那么相较于采用一般计税方法的同类企业或其他业务，该简易计税项目的实际税负会大幅降低，破坏了整个行业的税负均衡格局，也不利于税收征管的规范化与一致性。
1.企业既有简易计税项目又有一般计税项目，购进的办公用品进项税额如何抵扣？
如果该办公用品能够明确区分用于一般计税项目，则其进项税额可以抵扣；若无法准确划分，应按照销售额比例计算不得抵扣的进项税额。例如，企业当月购进办公用品花费 10,000 元，进项税额 1,300 元，简易计税项目销售额为 300,000 元，一般计税项目销售额为 700,000 元。则不得抵扣的进项税额 = 1,300 ×（300,000÷(300,000 + 700,000)） = 390 元，可抵扣进项税额为 910 元。
2.企业对某一不动产租赁业务采用简易计税，该不动产的进项税额如何处理？
如果该不动产是专门用于简易计税的不动产租赁业务，其进项税额应全部转出，不得抵扣；若该不动产兼用于简易计税项目和一般计税项目，其进项税额可以全额抵扣。例如，企业有一栋办公楼，其中一部分楼层用于简易计税的不动产租赁，另一部分用于一般计税的办公业务，那么该办公楼的进项税额可全部抵扣。
营改增前，简易计税方法在部分行业或业务中已有应用，但适用范围相对较窄，且与增值税进项税额抵扣的关联规定不够完善。
营改增后，随着众多服务业等纳入增值税体系，简易计税的适用范围得到了进一步拓展与细化。对于一般纳税人按简易办法征收增值税时进项税额不得抵扣的规定也更加明确和系统。例如，在服务业领域新增了如电影放映服务、仓储服务等可选择简易计税且相应进项税额不得抵扣的规定，使简易计税与进项税额处理在各行业间的政策衔接更加紧密，完善了增值税在不同业务类型和行业中的征收管理机制，促进了税收制度在营改增后的平稳过渡与有效实施。
争议点一：兼营项目进项税额划分的合理性
在一般纳税人既有简易计税项目又有一般计税项目且存在兼营情况时，对于无法准确划分用途的购进货物、服务等的进项税额划分方法可能引发争议。企业可能采用一种自认为合理的划分标准，如按照工时比例、人员数量比例等，但税务机关可能认为应按照销售额比例划分更为合理。例如，一家制造企业兼营简易计税的加工业务和一般计税的产品销售业务，企业以设备使用时间比例来划分共用原材料的进项税额，税务机关则要求按销售额比例划分，双方对划分合理性的不同理解易导致争议。
对于某些业务是否属于真正意义上的简易计税项目可能存在争议。例如，企业开展的一种新型服务业务，其业务模式与可选择简易计税的某类服务有相似之处，但又不完全相同。企业可能认为应适用简易计税且相应进项税额不得抵扣政策，而税务机关可能认为该业务不符合简易计税项目的标准，应采用一般计税方法，这种对业务性质界定的分歧容易引发税企双方在进项税额处理上的争议。
1.进项税额转出的准确性
稽查部门重点关注企业在采用简易计税方法时，是否准确地将用于简易计税项目的进项税额转出。企业可能存在故意少转出或错误计算转出金额的情况，如将应属于简易计税项目的进项税额混入一般计税项目进行抵扣，或者在计算不得抵扣进项税额的分摊比例时采用不合理方法以减少转出金额，稽查人员会通过审查企业的账务记录、发票凭证、业务合同以及进项税额分摊计算依据等资料，核实进项税额转出的准确性与合规性。
稽查人员会深入审查企业简易计税项目的合规性。包括检查企业是否符合简易计税的适用条件，是否存在擅自扩大简易计税范围的行为，例如，企业为了降低税负，将本应采用一般计税方法的业务违规按照简易计税方法申报纳税；同时审查企业在简易计税项目申报过程中是否存在其他违规行为，如虚假申报销售额、隐匿收入等，以确保企业简易计税项目的申报真实、合法且符合税收政策规定。
案例一：违规抵扣处罚案例
某一般纳税人企业从事建筑材料销售业务，其中部分砂、土、石料销售选择了简易计税方法。在 2023 年，企业购进一批价值 50,000 元的运输服务用于砂、土、石料运输，进项税额 4,500 元，企业将该进项税额全部抵扣。税务稽查发现后，认定企业违反了简易计税项目进项税额不得抵扣的规定，要求企业转出进项税额 4,500 元，并根据相关法规处以罚款 2,250 元，同时加收滞纳金。
某文化传播企业既有一般计税的广告制作业务，又有可选择简易计税的文化体育服务业务（如举办小型体育赛事）。企业在计算共用设备（如摄影摄像设备）的进项税额时，按照业务量比例划分可抵扣与不可抵扣部分。税务机关在检查时认为应按照销售额比例划分更为合理，要求企业重新计算并转出部分进项税额。企业提出异议，认为业务量比例更能反映设备在不同业务中的实际使用情况，并提供了详细的设备使用记录、业务项目成本分析等资料。经过多次沟通与专家论证，双方最终协商确定按照一种综合考虑业务量、销售额以及设备磨损程度等多因素的方法重新划分进项税额，既保障了税收政策的执行，又兼顾了企业业务的实际情况。
1.购进货物用于简易计税项目的会计处理
当企业购进货物明确用于简易计税项目时，应将进项税额计入货物成本。例如，企业购进价值 30,000 元的原材料用于简易计税的加工业务，增值税专用发票注明税额 3,900 元，会计分录为：
若企业存在兼营简易计税项目和一般计税项目，对于无法准确划分用途的购进货物或服务，先按照全额抵扣进项税额进行账务处理，期末再根据规定计算不得抵扣的进项税额并转出。例如，企业购进一批办公用品花费 20,000 元，进项税额 2,600 元，会计分录为：
期末计算不得抵扣进项税额（假设简易计税项目销售额占比 40%）：
不得抵扣进项税额 = 2,600 × 40% = 1,040 元
贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额转出） 1040
一般纳税人在简易计税项目下的进项税额不得抵扣规定，是增值税税制中的重要组成部分。深入理解其政策内涵是企业依法纳税的基础，精准的政策解读有助于企业正确区分简易计税与一般计税项目，合理处理进项税额。
