发布时间：2024-12-09 来源：中税答疑
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一、基本政策规定
二、相关答疑
三、政策变迁
四、税企争议
五、稽查焦点
六、相关案例
七、会计实务
本文全面深入地探讨发票领购对象相关事宜，包括税务基本政策规定、常见疑问解答、营改增前后政策变迁、税企争议焦点、稽查关键领域、实际案例剖析以及会计实务操作等内容。旨在为企业财务人员、税务从业者等提供系统且详尽的知识体系，助力其精准把握发票领购对象的范畴与要求，依法依规开展发票领购业务，有效防范税务风险，维护税收征管秩序的稳定与企业的合法权益。
1.基本政策
依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，可向主管税务机关申请领购发票。这是发票领购对象的主体部分，涵盖了各类企业、个体工商户以及其他从事生产经营活动并依法纳税的组织和个人。例如，一家有限责任公司在完成工商注册登记并取得税务登记证后，若其经营业务涉及发票开具需求，如销售商品或提供服务，即可申请领购发票以满足日常经营活动的需要。
此外，对于临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。这一规定主要是为了方便跨地区经营的纳税人在异地开展业务时能够合法合规地使用发票。比如，某建筑企业总部位于 A 省，到 B 省承接工程项目，该企业需持 A 省税务机关出具的相关证明，向 B 省税务机关申请领购 B 省的发票，以便在项目所在地进行工程款项结算等业务活动并开具发票。
上述政策规定确保了发票领购对象的合法性和规范性。通过要求领购对象必须依法办理税务登记，税务机关能够对领购主体进行有效监管，建立起完整的纳税人信息档案，便于跟踪发票的流向和使用情况，防止发票流入非法或未登记的经营主体手中，从而保障国家税收收入的安全。而对于临时跨地区经营的发票领购规定，则在保障企业异地经营便利性的同时，也使得经营地税务机关能够对异地企业的发票使用进行管理和监督，避免出现税收征管漏洞，维护了全国统一的税收征管秩序。例如，税务机关可以根据领购对象的税务登记信息，审核其发票领购申请的合理性，如根据企业的经营范围、经营规模等因素核定其发票领购的种类和数量，确保发票的供应与企业实际经营需求相匹配，防止发票的滥用或非法倒卖。
1.未办理税务登记的个人能否领购发票？
一般情况下，未办理税务登记的个人不能领购发票。但存在一些特殊情况，例如个人临时取得应税收入，需要开具发票的，可以向税务机关申请代开发票。比如，个人偶尔提供一次家教服务并获得报酬，若付款方要求提供发票，该个人可携带相关身份证明及服务合同等资料到当地税务机关申请代开普通发票，而不能直接领购发票自行开具。
新成立的企业在首次领购发票时，除了要依法办理税务登记并领取税务登记证件外，还需向税务机关提供一些特定资料。通常包括填写《发票领购申请表》，详细说明企业的基本信息、经营范围、预计发票使用量等情况；提供经办人身份证明，如身份证原件及复印件；提供企业财务印章或者发票专用章的印模等。税务机关会根据这些资料，结合企业的实际情况，核定其首次领购发票的种类、数量和领购方式。例如，一家新成立的小型商贸企业，首次领购发票时可能会被核定领购增值税普通发票，数量可能相对较少，如 25 份，且领购方式可能为到税务机关办税服务厅现场领购，待企业经营一段时间，税务机关根据其发票使用情况和纳税信用等因素再调整领购相关安排。
非营利组织在发生应税行为时属于发票领购对象。非营利组织虽然不以营利为目的，但如果其开展了如销售商品、提供服务等应税活动，就需要按照规定办理税务登记并领购发票。例如，一家非营利性的艺术培训机构，若对外开设收费课程，就应当依法领购发票，以规范其财务核算和税务处理，在领购发票时同样要遵循税务机关关于发票领购的相关程序和要求，如提交申请资料、接受税务机关审核等。
1.范围的统一与扩大
营改增前：发票领购对象分为增值税发票领购对象和营业税发票领购对象。增值税发票领购对象主要是从事销售货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人；营业税发票领购对象则是在交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业从事经营活动的单位和个人。两者相对独立，依据不同的税种业务范围确定领购对象，这使得发票领购管理在不同行业和税种之间存在差异，增加了管理的复杂性。
营改增后：随着营改增的全面实施，所有行业统一纳入增值税发票领购体系，发票领购对象的范围得到统一和扩大。无论是原增值税纳税人还是原营业税纳税人，只要从事应税行为，都按照增值税发票领购的相关规定申请领购发票。这一变革简化了发票领购的管理体制，消除了不同税种之间发票领购对象界定的差异，提高了税收征管效率，使税务机关能够更加集中、统一地对发票领购对象进行管理和监督，也为企业在跨行业经营等情况下的发票领购提供了便利。
营改增前：增值税发票领购对象在申请领购增值税专用发票时，税务机关对其一般纳税人资格审核较为严格，重点关注企业的进项税额抵扣情况、财务核算健全程度等因素，因为增值税专用发票涉及进项税额抵扣，对税收征管影响较大。营业税发票领购对象的审核则主要侧重于企业的营业额申报和纳税情况，以及行业资质等相关方面，不同行业的审核重点有所不同。
营改增后：发票领购对象的资格审核更多地基于企业的整体应税行为、纳税信用等级和实际经营需求。虽然增值税一般纳税人与小规模纳税人在发票领购种类上仍有区别，如一般纳税人可领购增值税专用发票和普通发票，小规模纳税人主要领购增值税普通发票，但税务机关在审核时不再单纯依据行业划分进行严格区分，而是综合考虑企业的多种因素。例如，纳税信用良好的小规模纳税人在符合一定条件下也可自行开具增值税专用发票，税务机关在审核其发票领购申请时会参考其纳税信用评价结果、以往发票使用情况以及经营稳定性等因素，给予更灵活的领购安排，这有助于激励企业依法诚信纳税，优化税收营商环境。
争议点一：领购资格的认定
企业可能认为自身符合发票领购资格，但税务机关在审核时却持不同意见，从而引发争议。例如，一家新成立的科技企业，业务模式涉及软件开发与技术服务，在申请领购发票时，税务机关认为其财务核算制度不够健全，暂不具备发票领购资格。企业则认为已经按照相关规定建立了基本的财务制度，并且有专业的财务人员负责，足以保障发票的正确使用和财务核算的准确性。解决此类争议，企业需要向税务机关详细展示其财务核算流程、人员配备情况以及内部财务管理制度等资料，税务机关则应根据企业提供的资料进行深入评估，必要时可给予企业一定的整改期限或指导，以确定其是否真正具备发票领购资格，在保障税收征管安全的前提下，避免因审核标准不明确或沟通不畅导致企业正常经营活动受阻。
企业往往期望能够获得更多的发票领购数量以满足业务发展需求，而税务机关基于对企业经营状况、纳税信用、发票使用历史等多方面因素的综合评估，核定的领购数量可能无法满足企业期望，从而引发争议。例如，一家电商企业在促销活动期间，订单量大幅增长，原有的发票领购数量远远不够，向税务机关申请大幅增加发票领购数量。但税务机关考虑到该企业过往发票使用存在一些不规范情况，如发票开具内容与实际业务不完全匹配等，且纳税信用等级有待提高，只批准了较小幅度的增加。企业认为税务机关的核定未能充分考虑其当前业务的紧急需求，影响客户满意度和业务进一步拓展；税务机关则认为其核定是为了防范发票使用风险，确保税收征管安全。解决此类争议，企业可向税务机关提供详细的业务数据、促销活动方案、客户订单信息以及改进发票管理的措施等资料，税务机关则可根据企业提供的新资料重新评估，在保障税收征管安全的基础上，尽量满足企业合理的发票领购需求，同时督促企业加强发票管理，规范发票使用行为。
1.领购主体真实性稽查
税务机关会重点稽查发票领购对象的真实性，即确认申请领购发票的单位和个人是否真实存在且合法合规经营。例如，检查企业的工商登记信息与税务登记信息是否一致，是否存在虚假注册、冒用他人身份等情况；核实企业的实际经营地址是否与登记地址相符，是否存在 “空壳公司” 领购发票用于非法目的的行为。通过对企业的银行账户信息、水电费缴纳记录、员工社保缴纳情况等多方面进行综合查证，确保发票领购对象是真实开展经营活动的主体。例如，税务机关发现某企业申请领购发票，但经调查其登记地址为虚假地址，银行账户也无实际资金往来，且无员工社保缴纳记录，怀疑其为虚假注册企业，进一步调查后证实该企业意图领购发票后进行虚开牟利，依法对相关责任人进行了严厉处罚并移送司法机关处理。
主要稽查发票领购对象是否持续符合发票领购资格要求。对于已经领购发票的企业和个人，税务机关会定期或不定期检查其纳税信用情况、财务核算状况、发票使用情况等是否发生变化，是否存在不符合领购资格的情形。例如，检查企业是否按时申报纳税，是否存在欠税行为；财务核算是否仍然健全，是否能够准确记录发票相关的业务往来；发票是否按照规定开具、使用、保管等。如果发现企业纳税信用等级下降、财务核算混乱或者发票使用存在严重违规行为，税务机关可能会暂停或取消其发票领购资格，要求企业整改后重新申请评估。例如，某企业因财务人员变动，导致财务核算出现严重错误，发票开具也出现大量不规范情况，税务机关在稽查中发现后，暂停了该企业的发票领购资格，责令其限期整改，并在整改完成后重新审核其领购资格。
案例一：领购资格争议解决
某文化创意企业在申请领购发票时，税务机关发现其财务报表存在一些数据不清晰、核算科目不准确的问题，认为其财务核算不够健全，暂不批准其领购发票申请。企业积极应对，聘请专业财务顾问对财务制度进行全面梳理和完善，重新编制了规范的财务报表，并详细向税务机关解释了之前数据问题的原因和整改措施。税务机关对企业的整改情况进行了深入审查，包括对企业财务人员进行财务知识测试、抽查部分业务凭证进行核算准确性验证等。经过评估，税务机关认可了企业的整改成果，批准其领购发票申请，并对企业进行了财务核算规范方面的指导，帮助企业进一步提高财务管理水平。
某餐饮连锁企业由于新开设了多家分店，业务量迅速增长，原有的发票领购数量已无法满足各分店的日常经营需求。企业向税务机关申请增加发票领购数量，并提交了各分店的营业执照副本、经营场地租赁合同、员工招聘信息、近几个月的营业额统计数据以及未来业务发展规划等资料。税务机关对企业提供的资料进行了详细审核，同时结合对企业纳税信用情况的评估以及市场调研了解到的餐饮行业平均发票使用水平，最终批准了企业的申请，合理增加了其发票领购数量，满足了企业业务扩张的需求，同时也要求企业加强发票管理，定期向税务机关报送发票使用情况报告，以确保发票的合法合规使用。
1.发票领购的账务处理
一般企业：企业在领购发票时，通常不进行专门的账务处理，只是在发票领购簿上进行登记，记录发票的领购日期、种类、数量、起止号码等信息，以便于发票的管理和使用。例如，某企业于 3 月 15 日领购增值税普通发票 50 份，发票起止号码为 001 - 050，在发票领购簿上详细登记该信息，便于日后核对发票使用情况和进行库存管理。
特殊情况：如果企业在领购发票过程中支付了发票工本费等费用，则需进行相应的账务处理。一般情况下，发票工本费金额较小，可直接计入管理费用。例如，企业领购发票时支付工本费 30 元，账务处理为：借记 “管理费用 - 办公费” 30 元，贷记 “库存现金” 或 “银行存款” 30 元。
企业在进行财务预算时，应考虑发票领购情况。根据业务预测和发票使用历史数据，合理预估发票领购数量和相关费用。例如，一家销售企业根据往年销售旺季的发票使用量以及本年度销售目标的增长幅度，在年度财务预算中安排发票领购预算，包括预计需要领购的发票种类、数量以及可能产生的工本费等费用支出。同时，通过对发票领购的预算管理，可以及时发现发票使用中的异常情况，如发票领购数量远超预算可能暗示存在发票滥用或业务数据异常等问题，便于企业及时调整经营策略或加强发票管理措施，保障企业财务核算的准确性和税务合规性。
发票领购对象的确定与管理在税收征管体系中占据着极为重要的地位。从税务基本政策规定的遵循，到应对政策变迁带来的调整，化解税企争议，防范稽查风险，再到会计实务中的规范操作，每一个环节都紧密相连且相互影响。企业作为发票领购对象，务必深刻认识到自身的责任与义务，严格按照税务政策要求申请领购发票，加强内部财务管理和发票使用规范，积极与税务机关沟通协作，以确保发票领购与使用的合法合规性。
