“企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值 与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。”
“暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作 为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。”
“资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规 定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。”
【例1】根据税法规定，报告期内，公司新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧，导致相关固定资产账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债。
A公司2023年12月购入一台200万元的运输工具，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，残值为0，则每年会计折旧额为40万元。A公司在缴纳企业所得税时选择采用一次性税前扣除方法，企业选择享受一次性扣除政策的，在固定资产投入使用月份的次月所属年度（2024年度）一次性税前扣除，资产负债表日（2024年12月31日），由于一次性全部在企业所得税税前扣除，固定资产计税基础为0元，相关固定资产账面价值为160万元，导致相关固定资产账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债160万元*适用企业所得税税率。通俗的说，会计以后计提折旧160万元，不能税前扣除了，因为已经“一次性”扣完了，提前扣了，提前抵税了，未来（递延）要补回来（负债）的所得税。
【例2】根据《企业会计准则》及公司会计政策的相关规定，公司收到与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内分期摊销计入损益，而根据税法规定，公司收到应征税的政府补助应于取得当期全额计缴企业所得税。因此，收到政府补助形成的递延收益，在摊销期内，负债账面价值大于其计税基础，从而形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
B公司2024年1月10日，收到县政府补助款400万元，公司决定将该补助款用于排污设施的建设。2024年12月20日，工程竣工并投入使用，总造价1000 万元。预计使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑预计净残值）。
由于企业未能够提供该笔政府补助资金的拨付文件，并且县政府对该资金未明确专门的资金管理办法或具体管理要求。因此，企业进行纳税申报时按照应税收入计入收入总额。2024年度，根据财税〔2008〕151号文件第一条第一款规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”因此，该项政府补助作为应税收入，应在取得当期计入收入总额。由于会计核算未计入当期收益，税会存在差异，应纳税调增400万元，填报《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）第11行“（二）与资产相关的政府补助”对应的第6 列“纳税调整金额”。
2025年度，会计确认“其他收益”40万元，因2024年企业取得政府补助时已经将其计入当年的收入总额，不能再重复计算，所以本年应当纳税调减40万元，填报《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》（A105020）第11行“（二）与资产相关的政府补助”对应的第6列“纳税调整金额”。
资产负债表日（2024年12月31日），收到政府补助400万元已全额计入收入缴纳企业所得税，其形成的递延收益，在摊销期内，负债账面价值（360万元）大于其计税基础，从而形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产360万元*适用企业所得税税率。通俗的说，收入已经一次性缴纳企业所得税，相当于提前缴税了，后续每年会计上确认的收入就不需要再缴税了，未来（递延）就可少缴（资产）所得税。
