广告合同是否要交印花税（附各类合同需要征收印花税的具体范围）？－广告合同是否要交印花税（附各类合同需要征收印花税的具体范围）？

近期有企业反映，税务通知要将广告业务按承揽合同申报缴纳印花税。

广告合同（包括广告制作、广告设计、广告代理、广告发布、广告播映、广告宣传、广告展示）是否要按承揽合同交印花税呢？

一、原《合同法》关于承揽合同的范围

全国人大对原《合同法》有关承揽合同范围的具体释义如下（http://www.npc.gov.cn/zgrdw/npc/flsyywd/minshang/2000-11/25/content_8377.htm）：承揽合同是现实经济生活中适用极为广泛的一类合同，是满足公民、法人的生产、生活的特殊需要的一种法律手段……如印刷、洗染、打字、翻译、拍照、冲卷扩印、广告制作、测绘、鉴定等都属于本章所调整的承揽工作。

基于原《合同法》的规定，广告制作（设计）合同都可以归为承揽合同。

《民法典》自2021年1月1日开始实施后，原《合同法》同时废止。

二、《民法典》关于承揽合同的范围

《民法典》第七百七十条规定：承揽合同是承揽人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付报酬的合同。

承揽包括加工、定作、修理、复制、测试、检验等工作。

《民法典》合同编学习读本（全国人大法制工作委员会民法室等编写），对于承揽合同类型的解读，也仅限于加工、定作、修理、复制、测试、检验，没有其他额外内容（特意将原合同法释义中的上述内容删除）。

基于《民法典》及学习读本的规定，承揽合同并未明确体现和广告有关的内容（有兴趣的读者可以看看学习读本）。

三、国家税务总局关于承揽合同的规定

《国家税务总局关于实施<中华人民共和国印花税法>等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号，以下简称14号公告）规定，纳税人进行财产行为税综合申报时，应当根据书立印花税应税合同、产权转移书据和营业账簿情况，填写《印花税税源明细表》（如下表）。

14号公告关于上述表格的填表说明中明确，承揽合同的子目（即具体征税范围）包括：加工合同、定作合同、修理合同、复制合同、测试合同、检验合同。

这里也没有将广告合同纳入承揽合同，甚至在这个承揽合同所列示的子目中，连“等”字都没写。

四、《印花税暂行条例》关于承揽合同的规定

《印花税暂行条例》后附的印花税税目税率表列示了加工承揽合同的范围，包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

印花税法从2022年7月1日开始实施后，《印花税暂行条例》同时废止。

五、结论

14号公告没有延续《印花税暂行条例》关于承揽合同的具体范围，而是严格遵守《民法典》的规定，就承揽合同的范围做出了和《民法典》基本一致（只少了一个“等”字）的规定。

但在实务中，税务机关还是延续《印花税暂行条例》的规定，要求企业就广告合同按承揽合同缴纳印花税。

按14号公告的填表说明，广告合同既不在承揽合同的子目中，也不在其他印花税的税目和子目内。

那广告合同到底是交印花税还是不交印花税呢？

基于上述分析，实务操作建议如下：

1、广告设计、广告制作合同，按承揽合同缴纳印花税；

2、广告广告发布、广告播映、广告宣传、广告展示合同，属于委托代理合同，不在印花税征税范围内，不用缴纳印花税；

3、如果分不清是什么类型的广告合同，均按承揽合同缴纳印花税。

附：印花税税目的具体征税范围（根据印花税法和14号公告整理）