对会计政策、会计估计和前期差错进行更正的时候，怎么判断是否调整应交所得税和递延所得税？

解答：

依照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。

同样，依照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，会计政策变更和会计差错更正如果涉及到以前年度的，根据不同情形分为：追溯调整法和未来适用法。

由于会计准则与税法规定存在差异，会计核算的账务调整，不一定意味着税务处理需要调整。

一、会计差错更正

（一）需要调整递延所得税

比如，企业新购置一项固定资产100万元，符合税法规定的一次性税前扣除，会计核算本来应该正常确认“固定资产”并分期折旧，但是会计人员错误地把税法规定当成会计准则使用，在会计处理也将“固定资产”一次性折旧计入费用及“累计折旧”100万元（正常应折旧10万元）。这就属于典型的会计差错，当汇算清缴结束后才发现该会计差错，在更正时就只需要会计更正，税务方面反而不需要补税。会计差错更正的会计分录如下：

1.冲减多计提的折旧费用：

借：累计折旧 90.00万元

贷：以前年度损益调整 90.00万元

2.会计错误地一次性计入费用，与税前一次性扣除，虽然会计处理错误但税务处理符合规定，不需要补缴企业所得税。

但是会计差错更正后，“固定资产”账面价值与计税基础就存在税会差异，以后年度需要纳税调增缴纳企业所得税，因此需要确认“递延所得税负债”。

借：以前年度损益调整 22.50万元（90.00万元×25%）

贷：递延所得税负债 22.50万元

3.调整留存收益：

借：以前年度损益调整 67.50万元（结平）

贷：利润分配-未分配利润 60.75万元

（二）需要调整应交企业所得税

如果会计处理错误的，同时税务处理也跟着错误，导致少缴税或多缴税；在进行会计差错更正的同时，需要补缴企业所得税或可以申请退还多缴的企业所得税。

比如，某公司在12月30日支付了当月实际发生的广告费10.6万元，会计人员当时因没有收到发票就账务处理直接计入了“预付账款”。在次年1月收到增值税专用发票后，会计人员才确认了进项税额和广告费计入当期损益。在4月份进行年度汇算清缴时，发现了该笔会计差错，做了会计差错，并在当年税前扣除。

1.调增广告费：

借：以前年度损益调整（广告费） 10.00万元

贷：预付账款 10.60万元

2.红字冲减当年1月的会计分录：

借：销售费用-广告费 10.00万元（红字）

贷：预付账款 10.60万元（红字）

3.确认1月份收到专票的进项税额：

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 0.60万元

贷：应交税费-待抵扣进项税额 0.60万元

4.调整因广告费扣除增加而少交的企业所得税：

借：应交税费-应交企业所得税 2.50万元

贷：以前年度损益调整 2.50万元

5.调整留存收益：

借：利润分配-未分配利润 6.75万元

盈余公积-法定公积金 0.75万元

贷：以前年度损益调整 7.50万元

二、会计政策更正

（一）采用未来适用法

当企业采用的会计政策发生变更并采用“未来适用法”时，可能产出税会差异，也可能不产生税会差异。

比如，企业原本执行《小企业会计准则》，不计提资产减资准备；因为企业准备上市，改为执行《企业会计准则》，并在年终关账前计提了资产减资准备。由于计提的资产减资准备不得税前扣除，就需要纳税调增“应交所得税”，同时确认“递延所得税资产”。

（二）采用追溯调整法

当企业采用的会计政策发生变更并采用“追溯调整法”时，也可能产出税会差异，也可能不产生税会差异。具体参照“会计差错更正”。

三、会计估计变更

企业对会计估计变更采用未来适用法处理，不需要追溯调整。

比如，固定资产原本预计的折旧年限是10年，现在因为磨损比较厉害，会计核算将折旧年限变更为6年，该项固定资产税法规定的最低折旧年限是10年。在变更前，会计折旧年限符合税法规定，没有税会差异；会计变更了折旧年限，低于税法规定的折旧年限，就产生了税会差异，导致需要纳税调增，纳税调增这部分就需要确认“递延所得税资产”。假如税会差异是10万元，需要纳税调增补缴所得税为2.5万元，则会计分录：

借：递延所得税资产 2.5万元

贷：应交税费-应交企业所得税 2.5万元

综上所述，对于三项更正，是否调增“应交所得税”，主要看是否产生补税。但是，“应交所得税”与递延所得税，并不是二选一，可能同时需要调整。