案例一：不设立贸易公司直接出口，存在出口退税

A公司购进1600万元原材料，加工后内销1000万元，外销1000万元，未通过外贸公司出口，退税率为13%。

（1）A公司：

A公司进项增值税=1600*13%=208万元

A公司销项增值税=1000*13%（内销）+1000*0%（外销）=130万元

A公司应纳增值税=130-208=-78万元（负数，即理论上税务机关应退还企业税款）

A公司“免抵退”增值税=1000*13%（出口收入乘适用退税率）=130万元

A公司出口退税=78万元（中央财政负担）

A公司“免抵”增值税=“免抵退”增值税-出口退税=130-78=52万元（税款未实际进入国库，但中央财政通过“免抵调库”按50%分成比例拨付至地方政府）

（2）地方财政：

地方财政实际收入（按照增值税50%地方分成比例计算）=A公司实际入库增值税+“免抵调库”增值税=（0+52）*50%=26万元

注：依据国发〔2015〕10号第一条：出口退税（包括出口货物退增值税和营业税改征增值税出口退税）全部由中央财政负担，因此退税款B公司130万元对地方财政没有影响。

案例二：通过贸易公司间接出口

A公司购进1600万元原材料，加工后以2000万元价格销售（一半以1000万元价格销售给贸易B公司，另一半以1000万元价格销售给其他境内客户），贸易公司以1000万元价格平价对外出口，退税率为13%。

（1）A公司：

A公司进项增值税=1600*13%=208万元

A公司销项增值税=2000*13%=260万元

A公司应纳增值税=260-208=52万元（当期缴纳至国库金额）

A公司出口退税=0万元（全部内销，不存在出口退税）

（2）B公司：

B公司进项增值税=1000*13%=130万元

B公司销项增值税=1000*0%=0万元

B公司应纳增值税=0-130=-130万元（负数，即理论上税务机关应退还企业税款）

B公司出口退税=1000*13%=130万元（外贸企业可从中央国库按照退税率全额退还购进货物中的增值税款）

（3）地方财政：

地方财政实际收入（按照增值税50%地方分成比例计算）=A公司实际入库增值税+B公司实际入库增值税+“免抵调库”增值税=（52+0+0）*50%=26万元

综上，案例一中，A缴纳至国库增值税=78-78=0万元（78万元全部退税），地方财政收入=26万元；

案例二中，A缴纳至国库增值税=52万元（13万元在贸易公司处全部退税），地方财政收入=26万元。

案例三：不设立贸易公司直接出口，不存在出口退税

A公司购进800万元原材料，加工后内销1000万元，外销1000万元，未通过外贸公司出口，退税率为13%。

（1）A公司：

A公司进项增值税=800*13%=104万元

A公司销项增值税=1000*13%（内销）+1000*0%（外销）=130万元

A公司应纳增值税=130-104=26万元（当期缴纳至国库金额）

A公司“免抵退”增值税=1000*13%（出口收入乘适用退税率）=130万元

A公司出口退税=0万元（因内销部分收入覆盖了外销部分进项税，应纳增值税为正数，不需要退税）

A公司“免抵”增值税=“免抵退”增值税-出口退税=130-0=130万元（税款未实际进入国库，但中央财政通过“免抵调库”按50%分成比例拨付至地方政府）

（2）地方财政：

A公司实际入库地方财政（按照增值税50%入库比例计算）=实际入库增值税+免抵调库增值税=（（130-104）+（1000*13%））*50%（地方分成比例）=（26（实际入库）+130（免抵调库））*50%=78万元

案例四：通过贸易公司间接出口

A公司购进800万元原材料，加工后以2000万元价格销售（一半以1000万元价格销售给贸易B公司，另一半以1000万元价格销售给其他境内客户），贸易公司以1000万元价格平价对外出口，退税率为13%。

（1）A公司：

A公司进项增值税=800*13%=104万元

A公司销项增值税=2000*13%=260万元

A公司应纳增值税=260-104=156万元（当期缴纳至国库金额）

A公司出口退税=0万元（全部内销，不存在出口退税）

（2）B公司：

B公司进项增值税=1000*13%=130万元

B公司销项增值税=1000*0%=0万元

B公司应纳增值税=0-130=-130万元（负数，即理论上税务机关应退还企业税款）

B公司出口退税=1000*13%=130万元（外贸企业可从中央国库按照退税率全额退还购进货物中的增值税款）

（3）地方财政：

地方财政实际收入（按照增值税50%地方分成比例计算）=A公司实际入库增值税+B公司实际入库增值税+“免抵调库”增值税=（156+0+0）*50%=78万元

综上，案例三中，A缴纳至国库增值税=26万元（无退税），地方财政收入=78万元；

案例四中，A缴纳至国库增值税=156万元（130万元在贸易公司处退税），地方财政收入=78万元。

结论，即对于企业来说，案例一与案例二增值税税负相等（均为合计退税78万元），案例三与案例四的增值税税负相等（均为合计缴税26万元），但是对于地方政府来说，相同财政收入情况下，案例一与案例二中A公司入库税款相差52万元，案例三与案例四中A公司入库税款相差130万元（156-26），若企业设立在有税收返还的区域，则设立外贸公司的案例可根据入库税收享受更多增值税税收返还。

对于地方政府来说，因出口退税，全部由中央财政负担，所以不同案例下的财政收入不会受到影响，并且企业的“出口转内销”行为一般理解为企业的市场经营行为，地方政府干预力度非常有限（甚至在发展外向型经济的大背景下，地方政府一定程度上会鼓励企业设立外贸公司的行为）。