本文节选自苏强教授2024年2月出版的《企业所得税汇算清缴财税处理实务与申报表填报案例》一书。
填表说明：
6.第19行“纳税调整后所得”：填报纳税人经过纳税调整、税收优惠、境外所得计算后的所得额。
7.第20行“所得减免”：填报属于税法规定所得减免金额。本行根据A107020《所得减免优惠明细表》填报。
具体填报实务要点：第20行“所得减免”需要分析计算填列。
当第19行>0时，(1)A107020表合计行第11列≤表A100000第19行，本行=A107020表合计行第11列；(2)A107020表合计行第11列>表A100000第19行，本行=表A100000第19行。
2017年版申报表第20行“所得减免”填报说明与2014年版填报说明相比，删除原填报说明中“本行<时，填写负数”的规定，新版A107020表的填写说明和勾稽关系，保证了主表第20行“所得减免”不会出现小于0的数据。A107020表填报说明的变化，避免了纳税人优惠项目之间的盈亏互抵，扩大了优惠政策落实力度，对纳税人是利好。
当主表第19行<0，则第20行=0，说明所得减免不能扩大可弥补亏损所得额。当主表第19行>0，第20行填写A107020合计行第11列与主表第19行两者的孰小值，实际上给减免设置了上限。
【案例1-18】A公司2023年度会计利润总额为500万元，其中，应税项目所得1000万元，免税项目所得亏损500万元。假设无其他纳税调整项目，2023年度应纳所得税额是多少?
分析：主表A100000第19行“纳税调整后所得”为500万元，按照填报说明，当表A100000第19行>0时，A107020表合计行第11列（-500万元）≤表A100000第19行（500万元），表A100000第20行（-500万元）=A107020表合计行第11列。本例中，即第19行为500万元，A107020表合计行第11列=当(第9列+第1 0列×5 0%)<0时(-5 0 0万元)A107020表合计行第11列=0，A107020表合计行第11列(0)≤表A100000第19行(500万元)，第20行“所得减免”=A107020表合计行第11列=0。因此，表A100000第19行(500万元)-表A100000第20行(0)=500(万元)，2023年度应纳税所得额为500万元，应纳所得税额为125万元。
特别需要纳税人注意的是，《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)第三条第六项税收优惠填报口径规定的“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补”已经在2015年1月1日被全文废止，即当纳税人纳税年度内既有应税所得，又有免税所得时，现行的税收政策口径是“允许应税项目与免税项目的所得与亏损相互弥补”，再计算应纳税所得税额和应纳税额。
【案例1-19】B公司2023年度会计利润总额为500万元，其中：应税项目所得亏损1000万元，免税项目所得1500万元。假设没有其他纳税调整项目，2023年度应纳所得税额是多少?
分析：主表A100000第19行“纳税调整后所得”为500万元，按照填报说明：A107020表合计行第11列>表A100000第19行，表A100000第20行=表A100000第19行。本例中，表A100000第19行“纳税调整后所得”为500万元，当A107020表合计行第11列≥0，即A107020表合计行第11列=第9列+第10列×50%=1500(万元)A107020表合计行第11列(1 5 0 0万元)>表A100000第19行(500万元)，表A100000第20行“所得减免”=表A100000第19行=500(万元)。因此，表A100000第19行(500万元)-表A100000第20行(500万元)=0，2023年度应纳税所得税额为0，应纳所得税额为0，也实现了应税项目与免税项目的所得与亏损相互弥补。免税项目所得弥补应税项目亏损后，剩余500万元享受免税税收优惠。
本案例节选自苏强教授2024年2月出版的《企业所得税汇算清缴财税处理实务与申报表填报案例》一书。
该书以企业所得税相关税收政策和《企业会计准则》等国家统一的会计制度为依据，以一般企业为主体，以企业所得税年度纳税申报表为载体，以企业所得税汇算清缴业务为主线，对相关业务涉及的具体会计核算、税务处理和纳税申报表填报进行详细解析，实现税务、财务、业务“三务”一体化深度融合。通过大量的典型实务案例分析，突出通俗性、操作性、实用性和时效性，特别注重会计核算和税务处理差异比较及纳税调整对纳税申报的影响，有利于读者更好地理解和应用最新《企业会计准则》和增值税、企业所得税等相关税收政策，降低企业会计核算风险和涉税风险，进一步提高会计信息质量和企业所得税汇算清缴质量。
