上两期老戴和大家分享了基金投资者的税收政策，本期，和大家分享一下基金以及基金管理人的税收政策。为什么要两者一起说呢，因为有些政策规定的比较模糊，所以不太适宜分开了分享。但限于篇幅，老戴分开税种来分享，本期先分享增值税相关政策。

①契约型证券投资基金运营过程中发生的增值税应税行为，以基金管理人为增值税纳税人，适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。

政策依据：

四、资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

——《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

一、资管产品管理人（以下称管理人）运营资管产品过程中发生的增值税应税行为（以下称资管产品运营业务），暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。

——《财政部 税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》（财税〔2017〕56号）

②公司型、合伙型证券投资基金运营过程中发生的增值税应税行为，由基金作为纳税人缴纳增值税。

政策依据：

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

——《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）

一、销售服务

销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

……

（五）金融服务。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

——《销售服务、无形资产、不动产注释》（《营业税改征增值税试点实施办法》附件）

①和②的区分，其实在增值税相关法律法规上并没有明确区分，但是，从增值税的课税对象、纳税人等相关规定以及增值税的征税原理和规则看，对于契约型证券投资基金，由于基金本身并非单位和个人，因此不属于增值税的纳税人，但其运营的业务又确实发生了增值税的应税行为，所以才规定由基金管理人作为增值税纳税人申报缴纳增值税。而对于公司型、合伙型的基金，其本身就是一个单位，其运营的业务发生了增值税的应税行为，因此属于增值税的纳税人，直接由基金本身申报缴纳增值税即可，无需由基金管理人申报缴纳。

③证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券免征增值税。

政策依据：

一、下列项目免征增值税

……

（二十二）下列金融商品转让收入。

1.合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。

2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。

3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。

4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。

5.个人从事金融商品转让业务。

——《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（财税〔2016〕36号附件3）

这项增值税免税政策存在的实务争议，老戴在《老戴讲税|这个免征增值税的政策是否适用于私募证券投资基金？是否适用于公司型、合伙型证券投资基金？》中讨论过，这里就不在赘述了，有兴趣的朋友可以去看看这篇文章。

④基金管理人从事基金管理活动取得的收入，按规定缴纳增值税。

政策依据：

第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。

——《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号附件1）