天津市高级人民法院 国家税务总局天津市税务局关于优化企业破产程序中涉税事项办理的实施意见

为持续优化营商环境，规范企业破产涉税事项办理，提高破产案件审理效率，根据《中华人民共和国企业破产法》《中华人民共和国税收征收管理法》及相关法律法规，保障税务机关、人民法院依法履行各自职责，结合本市企业破产工作实际，制定本实施意见。

一、优化税收征管流程

(一)代办涉税事项

破产管理人在首次办理涉税业务时，持受理破产申请民事裁定书、指定管理人决定书、管理人授权委托书、办理人员有效身份证件，以破产企业名义至主管税务机关办理相关涉税事宜。

主管税务机关按照实名办税相关要求，将办理人员登记为破产企业“办税人”，并完成实名信息采集、验证。对已经完成实名信息采集的办理人员，再次办理涉税事项时，不得要求其再次提供相关材料。

(二)税务查询

管理人可申请查询破产企业的税务登记、纳税申报、税费缴纳和接受处罚等涉税信息。网上办理查询业务的，管理人登录国家税务总局天津市电子税务局申请查询。管理人未掌握破产企业登录密码的，可以在主管税务机关办税服务厅申请办理密码重置。现场办理查询业务的，管理人到主管税务机关办税服务厅申请查询。主管税务机关办税服务厅依照《涉税信息查询管理办法》协助管理人办理查询。特殊情况需要延后回复的，原则上不得超过3个工作日。

(三)政策咨询

税务机关为管理人提供破产程序涉税事项的税收政策咨询服务，管理人可通过12366纳税服务热线、办税服务厅现场咨询室、相关税务人员等渠道进行咨询。

重大破产涉税事项，主管税务机关纳税服务部门作为牵头部门，负责组织协调征管科技部门、税政部门、法制部门和税源管理部门，解答管理人涉税事项咨询。对于疑难复杂问题，主管税务机关向其上级税务机关请示后，及时予以答复。

(四)非正常户解除

人民法院裁定受理破产申请前破产企业已被主管税务机关认定为非正常户的，管理人对破产企业逾期未申报行为补办纳税申报，主管税务机关按规定即时解除破产企业的非正常户认定，因此产生的税款、滞纳金、罚款向管理人申报债权。

(五)纳税申报

管理人据实补办人民法院裁定受理破产申请前破产企业未办理的纳税申报，未发现破产企业有应税行为的，可暂按零申报补办纳税申报。人民法院裁定受理破产申请前，破产企业发生税收违法行为应当给予行政处理、处罚的，主管税务机关依法作出行政处理、处罚决定，并将破产企业应补缴税(费)款、滞纳金、罚款按照法律规定向管理人申报债权，依法受偿。

破产程序中，经人民法院许可或债权人会议决议，因继续履行合同、生产经营或者处置破产企业财产等新产生的税(费)款，管理人以破产企业名义按规定申报纳税。相关税(费)款依法按照共益债务或者破产费用，由破产财产随时清偿，主管税务机关无需另行申报债权，由管理人直接申报缴纳。

(六)发票领用

破产企业因继续履行合同、生产经营或者处置财产确需使用发票的，管理人可以使用破产企业的原有发票。破产企业没有发票的，管理人可以以破产企业名义到主管税务机关申领或代开发票，按规定缴纳税款。主管税务机关在督促破产企业就新产生的纳税义务足额纳税的同时，按照有关规定满足其合理发票领用需要，不得以破产企业存在欠税、被列为风险纳税人或者其他税务风险、处罚情形为由拒绝。申领发票的管理人应在法院裁定终结破产程序前办理发票缴验手续。

管理人发现破产企业的发票在接管前有丢失情形的，及时向主管税务机关报备，并以破产企业名义按照规定办理挂失、补办等手续。

(七)破产清算企业所得税处理

破产程序中，破产企业终止经营活动的，应进行企业清算所得税处理。管理人可登录天津市电子税务局向主管税务机关进行清算备案，无需提交附列资料。

破产企业清算备案后，对于经营期内未按规定申报的企业所得税按规定进行申报，自人民法院裁定受理破产申请之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴;同时，以整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得，期间不需要再进行企业所得税预缴申报，自人民法院裁定终结破产程序之日起15日内完成清算申报。清算产生的所得税向管理人申报债权。

(八)重整、和解企业所得税扣除

因执行重整计划或者履行和解协议产生的企业资产损失，依照税法规定进行资产损失扣除。

(九)简化申报

税务机关按照税收相关政策规定，对符合条件的破产企业实行简化申报。破产企业不再生产经营的，管理人可以向主管税务机关申请增值税按次纳税。破产企业无需支付职工工资的，管理人可以向主管税务机关申请终止个人所得税代扣代缴的税种认定。

(十)税款入库与退库

破产企业财产分配时，管理人持人民法院关于财产分配的裁定书到主管税务机关办理税款入库手续。

主管税务机关在征收管理中发现破产企业有可以申请退税情形的，应当告知管理人。

(十一)税务注销

人民法院裁定宣告企业破产的，管理人可持人民法院终结破产清算程序裁定书向税务机关申请税务注销，主管税务机关即时出具清税文书。

二、服务业破产重整企

(一)税务信息变更

重整期间，因引进战略投资人等确需办理税务信息变更的，企业应向市场监督管理部门申报办理，税务机关接收市场监督管理部门变更信息，经破产企业确认后即时更新相关信息。对于非市场监督管理部门登记事项，企业可直接向主管税务机关办理变更。

因原法定代表人犯罪等企业被列入重大风险防控企业名单，导致无法办理税务信息变更的，可由管理人以破产企业名义办理税务信息变更。

(二)纳税信用修复

重整、和解程序中，税务机关已依法受偿税款、滞纳金、罚款，企业或管理人已纠正相关纳税信用失信行为的，可对当前的纳税信用评价结果向主管税务机关申请纳税信用修复。申请时，应提交人民法院批准重整计划或者认可和解协议的裁定书。

(三)税收违法失信案件撤出

企业存在重大税收违法失信案件信息的，经企业或管理人申请，税务机关审查后可从公告名单中撤出，并将相关情况及时通知实施联合惩戒和管理的部门，协调有关部门依据各自法定职责，按照法律法规和有关规定解除惩戒，保障企业正常经营和后续发展。

三、落实税收优惠政策

(一)破产清算事项

破产企业确有困难的，管理人可以按税法规定向主管税务机关申请房产税和城镇土地使用税困难减免。

破产企业的职工从企业取得的一次性安置费收入，符合规定条件的，免征个人所得税。

(二)重整、和解事项

企业实施资产重组，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的货物、机器设备、不动产等实物资产及无形资产转让符合规定条件的，不征收增值税。

企业发生重组业务，符合规定条件的，可适用企业所得税特殊性税务处理。

企业在重整、和解过程中，符合规定条件的，可享受改制重组有关契税、土地增值税、印花税优惠政策。

(三)税收优惠申请

管理人认为破产企业符合相关税收优惠政策的，可以向主管税务机关提出申请，主管税务机关按规定做好政策指导和落实。破产财产处置涉及不动产转移登记的，除交易环节的税费外，税务机关不得以破产企业欠缴税费为由拒绝履行协助义务。

四、依法清收税收债权

(一)税收债权申报

管理人应当自人民法院裁定受理破产申请之日起25日内，书面通知主管税务机关申报税收债权。管理人无法确定主管税务机关的，应书面通知国家税务总局天津市税务局协助通知主管税务机关。

主管税务机关收到通知后，在债权申报期限内向管理人申报企业所欠税(费)款、滞纳金、罚款，以及因特别纳税调整产生的利息等，以人民法院裁定受理破产申请之日为截止日计算确定，列明所申报债权的税(费)种、税率(征收率)、性质以及计算依据等。未在债权申报期限内申报的，可以在破产财产最后分配前补充申报。

(二)税款核定

管理人未接管到破产企业账簿资料、接管账簿资料不全或不能反映企业真实情况导致难以申报，且企业可能存在应税行为的，主管税务机关可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》第三十五条规定，经法定程序核定税款。

(三)债权登记及审查

管理人应当对主管税务机关提交的债权申报材料进行登记，详尽记载申报债权金额、证据、优先权情况、申报时间等事项。管理人应当将税(费)款列为税收债权，受理破产申请前因欠缴税款产生的滞纳金、因特别纳税调整产生的利息列为普通破产债权，分别进行审查，编制债权表，供利害关系人查阅。

(四)债权确认

破产企业或者其他债权人对主管税务机关申报的税收债权有异议的，管理人应及时向主管税务机关书面反馈。主管税务机关认为异议成立的，重新申报税收债权;认为异议不成立的，向管理人提供异议部分税收债权的计算方式和征收依据，以便管理人核对。

主管税务机关对债权确认结果有异议的，应当在债权人会议核查结束后15日内向审理破产案件的人民法院提起债权确认之诉。

(五)税款抵销

税务机关发现破产企业既有欠缴税(费)款又有应退税(费)款、出口退税或增值税留抵税款，符合企业破产法第四十条规定的，可以向管理人书面申请行使抵销权。

(六)参加债权人会议

主管税务机关依法参加债权人会议，行使表决权。

表决重整计划草案时，根据债权性质主管税务机关被分别编入税款债权组和普通债权组的，分别行使表决权。

(七)“死欠”税款核销

破产财产分配后，主管税务机关办理欠缴税(费)款、滞纳金、罚款入库，未受偿的“死欠”税(费)款、滞纳金、罚款依法核销。

五、其他涉税事项

(一)适用范围

本实施意见所称破产，包括破产清算、重整及和解，特别列明的除外。强制清算案件参照适用本实施意见。

本实施意见所称各类涉税事项、税(费)款，包括税务机关负责征收的各类税种及政府非税收入，法律法规或依法订立的合同已对应缴未缴的政府非税收入作出规定的除外。

(二)税务检查

人民法院裁定受理破产申请时，税务机关已经启动尚未办结的税务检查程序可继续开展，一般不再启动新的税务检查程序，但发现重大违法线索必须查处的情形除外。破产程序终结后，管理人向相关稽查局送达人民法院终结破产程序裁定书，稽查局对案件做结案处理。

(三)保全措施

人民法院裁定受理破产申请前，税务机关已对企业财产采取税收保全措施的，应当依照企业破产法第十九条规定中止执行程序，并将企业财产移交给管理人。管理人可以持受理破产申请裁定书和指定管理人决定书，依法向有关部门、金融机构申请解除保全措施，并及时通知原采取保全措施的税务机关。

人民法院依照企业破产法第十二条第二款、第一百零八条规定作出裁定后，管理人应及时通知原采取保全措施的税务机关按照原顺位恢复税收保全措施。在税收保全措施恢复前，人民法院采取的保全措施不予解除。

(四)管理人身份认可

税务机关保障管理人依法执行职务。因企业公章遗失、未能接管等无法在相关文件材料上加盖企业公章的，管理人应向税务机关作出书面说明，加盖管理人印章。

(五)管理人责任

管理人代表破产企业办理涉税事项时未遵守税收法律、法规，造成企业未缴或者少缴税款的，主管税务机关责令限期整改。对拒不改正或未勤勉尽责履行代企业进行纳税申报义务的管理人，主管税务机关可将有关情况通报人民法院。

六、执行日期

本实施意见自发布之日起执行。

天津市高级人民法院

国家税务总局天津市税务局

2022年9月2日