一、案例

A集团公司投资设立的两个子公司，甲公司和乙公司，其中甲公司自持一个酒店资产，为了优化整个集团的业务格局，集团研究决定将甲公司名下的酒店资产投资到乙公司，投资之后乙公司的股东变为A集团和甲公司，问题是不动产从甲公司投资到乙公司能否免征契税？经过上述资产重组之后股权架构如下图：

二、案例分析

重组之前甲公司和乙公司同属A集团全资控制，是A集团公司的全资子公司，在这种关系下，甲公司将持有的酒店资产投资到乙公司，能否适用契税免征政策呢？

我们先来看一下财税2021年17号文规定：

“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间……土地、房屋权属的划转，免征契税。”

基于17号文规定引发了两种对立的观点。一种观点认为甲公司和乙公司同属于A集团公司全资控股，甲公司将不动产投资到乙公司完全符合17号文规定的契税免征政策，划转不是一种具体的应税行为，划转应包括投资。另一种观点认为案例中的情况不满足17号文规定的契税免征政策，理由之一是划转一般指无偿划转，不包括投资；理由之二是甲公司对乙公司投资之后，改变了股权架构，甲公司和乙公司不再是A集团公司的全资控股企业，因而不符合17号文规定的契税免征情形。

两种不同观点的争议焦点是对“划转”的理解，划转是否包括投资呢？

查了一下，划转是经济学术语，通俗来讲，就是资产或者产业的转移，表示资产或者股权被划走，被转让。因此，划转只是简单的资产转移，根据是否支付对价分为无偿划转和有偿划转，无偿划转只是划转的一种形式。

另外，从税收政策上也能够找到依据。国税2015年40号文关于国家税务总局关于资产(股权)划转企业所得税征管问题的公告规定如下：

说明在税收政策上划转并不等同于无偿划转，划转过程仍然可以支付对价，划转的本质是资产转移。因此认为划转仅仅指的是无偿划转是站不住脚的。

划转的另一种形式是有偿划转，包括以股权作为支付对价的划转，那就是投资，因此，划转包括投资这一种资产转移方式。

针对后一种观点的第二个理由，我们认为存在一定的逻辑问题。能否适用某一种政策，需要根据政策的适用条件来做出判断，政策适用条件中对适用结果没有规定的，不应该强行要求适用，违背税收法定原则。17号文适用免征契税政策的条件是100%直接持股关系的各主体间发生资产划转，满足条件就应该可以适用该政策。

三、结论

同一全资控股下的甲公司向乙公司以不动产进行投资，我们认为接受投资的一方企业可以适用契税免征政策。不过在实际执行中，应该提前与主管税务机关做好沟通。例如江西省12366明确答复投资不适用17号文，免征契税。