上期，老戴和大家分享了“我搞促销你买单”的基础版——指定银行信用卡消费可打折的税务处理，不知道大家觉得怎么样？

本期，老戴想和大家谈谈一个进阶版的税务处理。什么样的进阶版呢？我们先看看如下案例。

案例 A公司开发并运营一个大型城市商业综合体，属于当地一个比较有名的购物广场，其运营模式就是把各个商铺出租给商户，每月收取租金和物业管理费，并负责对该商业综合体的维护、保养和修缮。A公司希望在春节搞一个促销活动，顾客可以在春节前，用30元的价钱向A公司购买一张代金券，可抵用100元。春节期间，顾客凭券可以在参与活动的商户内，作为100元使用，购买商品，活动结束后，商户凭收到的券和出货发票与商场结算，每张代金券，商场支付100元给商户。其中，商户B参与了此次活动。

假设春节前，顾客用30元跟A买了一张代金券。春节期间，顾客到B那里买了一件200元的护肤品，并使用了代金券，并支付了100元给B。活动结束后，B拿代金券和发票给A，A支付100元给B。那么问题来了，这其中涉及了哪些税收？计税依据是什么？发票怎么开呢？

是不是有点蒙了？顾客先给钱A买券，B给货顾客，顾客只支付了部分价款，然后A按代金券票面价格给B付款，但价格不相等……

不用慌，税务处理其实并不复杂，税务上有一个著名的处理原则，就是分解交易步骤，大家还记得上一期老戴是怎么分解上面的业务吗？下面老戴分解一次给大家看看。

首先我们看看上述促销活动是谁主导的？是商户吗？当然不是，是A公司主导的，商户只有选择参与和不参与的份。所以购买推广促销服务的主体是A公司。向谁购买推广促销服务呢？这个暂时按下不表。

然后我们看看A公司为了促销，实际付出的代价是多少？A公司从顾客手上先收到30元的款项，并给付了一张面值100元的代金券，最后支付100元的款项给商户B，所以实际付出的代价是70元。

最后，商户B向顾客销售一件200元的商品，并收取了顾客100元和代金券，然后以代金券向A结算，收取100元。那么问题来了，这里B向顾客销售，是否属于折扣销售呢？收取的A结算的100元又是什么性质的款项？

我们回到A公司按下不表的那个问题，A公司向谁购买促销服务？A公司主导了本次活动，商户B参与活动，则相当于商户B愿意向A公司提供促销服务了，所以A公司是向参与本次促销活动的商户购买促销服务。OK，所以商户B以代金券向A结算收取的100元，就是提供促销服务的对价，B应向A开具推广服务的发票。而B向顾客销售200元的商品，收取100元的款项，就是折扣销售。

好了，下面总结一下，上述交易各方的税务处理。

A公司，为了搞促销活动，实际付出了70元的代价，所以即使收到商户B开具的100元发票，也只能将70元列入促销费用进行税前扣除。那么如果B开具的是专票，是可以全额抵扣进项税，还是只能抵扣70元对应部分的进项税呢？目前增值税相关法规并未明确规定，企业所得税税前扣除不能全额扣除的情况下，增值税的进项税额必须按比例抵扣，所以，老戴认为可以全额抵扣进项税。

商户B，以折扣方式向顾客销售商品，收取折扣后款项100元，应向按销售货物税率顾客开具100元的发票，并计缴增值税。向A公司提供促销服务，收取款项100元，应向A公司按照推广服务税率开具100元的发票，并计缴增值税。

顾客呢？顾客为了购买该项商品，实际上支付了130元，100元给商户B，30元给了A公司，但是，商户B只会开具100元的发票给顾客啊。如果顾客是个人消费者，那就算了，如果是公司呢？这30元的成本，要以什么作为税前扣除依据呢？

这就回到了，A公司在收取这30元并交付代金券的时候，究竟属于什么性质的交易，是否增值税应税项目了。A公司在收到这30元并交付代金券的时候，一未销售货物、劳务，二未提供服务、无形资产等，实际上只是向顾客授予了一项消费优惠权益，而向顾客授予一项消费优惠权益并未列明在增值税的应税范围之内，所以老戴认为，在有明确规定该项授权属于增值税应税范围前，暂不属于增值税的应税项目。即A公司收到30元时，无需缴纳增值税。顾客无需取得A公司开具的发票作为该30元支出的税前扣除凭证。

至此，上述这个进阶版的“我搞促销你买单”的税务处理，分析完毕。大家是不是觉得，其实也不难嘛。