实践中先收钱和先发货是极为常见的两种交易方式，按收付实现制原则，先发货纳税义务在实务中很少有争议，但是在先收款纳税义务上分歧很大。今天主要讨论先收款方式增值税纳税义务。

一、税务处理内容

案例一：

国家税务总局盐城市税务局稽查局

税 务 处 理 决 定 书

盐税稽处〔2021〕67 号

江苏**基础设施工程有限公司沥青混凝土分公司:（纳税人识别号: 320901694499028）

我局于2013年3月26日至2013年12月1日对你单位2011年1月1日至2012年12月31日增值税、企业所得税等纳税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

一、违法事实

（一）经查明，你单位取得的收入未按照规定转入营业收入。其中：1.2012年3月起向 江苏建工的工程供货10,656.50 m3供货总额4,379,828.64元（不含税价）。购销双方合同约定分期收款方式销售，因实际业务发生变化，没有按照合同履行，应按照实际货到付款方式，付款开票结算。双方已确认收货数量、销售金额时间，已开票1,504,500.00元，未及时开票2,875,328.64元，未申报增值税172519.7184元。

案例二：

国家税务总局盐城市税务局稽查局

税 务 处 理 决 定 书

盐税稽处〔2021〕72号

江苏**重型机械有限公司（纳税人识别号：9132090055024208X6）：

我局于2012年8月29日至2016年12月2日对你单位2010年1月1日至2011年12月31日增值税、企业所得税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：

一、违法事实

（一）经查明，你单位于2010年4月至10月按照先预收部分定金，发货时收取80%－95%左右货款，余款待安装调试结束后结算的方式，向河北复混肥厂等15个单位销售产品，至2011年底合计收取价款11341456.00元（含税）,开具增值税发票770500元（含税）。未按照分期收款发出商品确认销售收入10570956.00元（含税）,对应未申报的增值税销项税税额1535950.87元（10570956.00 ÷1.17×17%＝1535950.87）。

二、政策依据

依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》

第三十八条　条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

总结：案例一和案例二合同约定按分期收款方式结算。条例规定按分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；案例中企业既没有按取得分期货款时确认增值税纳税义务，也没有按货物转移时确认纳税义务。

实践中先收款有三种方式，但是增值税纳税义务各不相同。

1.分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。

2.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

3.直接收款方式销售货物，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

按合同条款区分三种付款方式有以下区别：

1.履行期限不同。直接收款方式一般是直接交付货物或随时提货；预收货款方式合同约定的特定日期提取货物。分期收款方式按合同约定分批发出货物。

2.履行价款不同。直接收款方式，按双方确认价格收款；预收货款方式价格待定。分期收款方式按货物发出进度确定。

3.履行方式不同。直接收款方式，收取全部价款；预收货款方式，预收部分货款。分期收款方式可以分期收取货款。

4.履行标的不同。直接收款方式，货物一般是动产，生产周期短；预收货款方式，货物一般是特制物，生产周期长。分期收款方式可以按预定进度交付的货物。